（重庆工商大学，重庆400067）
摘要：对内部控制与公司治理的关系、内部控制的重要性以及内部控制的经济后果三个方面进行了回顾和梳理国内外有关文献，本文发现关于内部控制和公司治理的的关系主要分为三种观点：公司治理是内部控制的前提，内部控制与公司治理相互影响，内部控制与公司治理相互嵌合。我国上市公司内部控制与公司治理的关系还有待更深入地研究，国内外研究成果对促进我国上市公司有效进行内部控制和公司治理，提升企业价值提供了很好的借鉴。
关键词：内部控制；公司治理；经营风险
1.内部控制与公司治理的关系
内部控制与公司治理一直是理论界研究的热点，各大学者的观点大致分为以下三种。
1.1公司治理是内部控制的前提
内部控制的前提是公司治理，内部控制目标随公司治理机制的完善呈多元化趋势。只有公司治理机制完善有效，内部控制才能有良好的运行环境。公司治理机制越健全，内部控制存在缺陷的可能就越小。
1.2内部控制与公司治理相互影响
内部控制和公司治理之间是相互独立、相互影响的关系。内部控制和公司治理间的相互影响具体体现在两个方面：
1.2.1公司治理影响内部控制
第一、公司治理影响内部控制的建立和发展
有效的公司治理能够促使良好的内部控制制度的建立。公司治理及经营有效性的实现对内部控制的发展具有促进作用。
第二、公司治理影响内部控制的有效性
公司治理层面主要分布在三个维度：一是董事会维度，董事长背景特征、董事会治理水平、两职合一、董事会团队的异质性均会影响内部控制有效性；二是审计委员会维度，审计委员会的独立性和专业性可以有效增强监督功能，提高内部控制有效性；三是管理层维度，CEO壕沟效应和年龄、CFO能力、管理层股权激励均会影响内部控制有效性。
1.2.2内部控制影响公司治理
有效的内部控制有利于提高公司治理效率。公司资金状况的优劣与否和企业在公司治理方面的管理力度正相关，公司治理效率的提升依赖于内部控制建设。公司治理过程中内部控制是必不可少的，现金的内部控制能够成就先进的企业，成功的企业必须有完善的内部控制作为保障。为帮助企业做出正确的商业决策，企业管理者应该在建立透明、权责分明以及完整有效的内部控制体系上做出更大的努力，进而进行有效的公司治理。
1.3公司治理与内部控制相互嵌合
内部控制与公司治理结构的关系为嵌合关系，如果没有完善的公司治理结构，以及其与内部控制的有效对接，内部控制制度将很难取得预期的效果。内部控制系统的完善依赖于公司治理与内部控制的互相配合，良好的内部控制制度与企业价值正相关，内部控制与公司治理机制在对企业价值的作用机制上发挥互补作用。
2.内部控制的重要性
在企业效率决定命运的现代化生产中，越来越多的企业开始重视高质量的管理制度对企业高效运营的促进作用，越来越重视企业的内部控制管理。原因在于有效的内部控制有有利于保障会计信息的质量、保障资产的安全完整性、有效降低企业经营风险和抑制徇私舞弊现象的出现。
2.1保障会计信息的质量
研究发现，市场化程度高、法律环境好和政府行政管理能力强的地区的上市公司更有可能披露高质量的内部控制信息，而不完善的内部控制环境会对会计信息质量产生严重的影响。
2.2保障资产的安全完整性
通过一系列的内部控制制度和实施各种内部控制手段，有利于实现企业会计信息的真实准确和资产安全，进而促进实现经营目标并解决内部控制过程中发现的问题。企业可以针对不同的资产进行内部控制。内部控制的主线是保证资产安全，内部控制可以帮助企业实现目标计划，保护企业资产和资源完整。
2.3有效降低企业经营风险
实施内部控制，企业有利于发现其生产经营循环过程中存在的各类风险，针对不同的生产运营风险，企业可以通过采取可行性对策。内部控制缺陷会影响业的资产安全和合法合规，会导致经营控制缺陷。企业内部控制中的控制流程和风险评估能够更直接的作用于企业价值的提升，不断完善企业内部控制，企业在经营过程中能够从中减少企业经营成本和经营风险，提升企业经营效果，提升企业市场竞争力进而提升企业价值。
2.4抑制徇私舞弊现象的出现
有效的内部控制，依据生产循环流程中各环节的不同特点设置更加合理的内部控制制度以抑制营私舞弊现象的发生。例如,企业的物资采购流程工作较为频繁，需要控制的关键点较多，是存货管理中较为薄弱的环节，存货内控制度中供应商的严格控制和采购人员、入账人员、采购评审员的职责分离规定以及相应处罚措施的制定都有效的降低了营私舞弊的可能性。
3.内部控制的经济后果
有效的内部控制能够有效降低企业生产成本和提升运营效率，促进经营目标的实现。
3.1有效降低企业生产成本
高质量的内部控制制度有利于更好的把控企业的生产成本，有助于企业更快的发现导致生产成本较高的问题所在，以便加以控制。佟成生在研究中支出存货内部控制的制定和有效实施能够有效降低企业的生产成本，在价格控制中，主要控制物料的采购环节，制定规范的询价制度并进行有效监督；在数量控制方面，企业要从自身的生产能力和原料的退料率进行综合考虑。
3.2提升企业运营效率，促进经营目标的实现
内部控制存在缺陷将导致管理预测效率下降，而缺陷的弥补将会有助于管理层做出更加正确的生产经营决策。内部控制存在漏洞的研究表明内部控制报告披露出缺陷的公司的债券评级会受到不利影响，不利于公司的经营发展,而内部控制可以提升企业的运营效率、提高企业的经济效益。
4.结论
目前学术界关于内部控制和公司治理的观点，主要分为三种观点：公司治理是内部控制的前提，内部控制与公司治理相互影响，内部控制与公司治理相互嵌合。有效的内部控制不仅有利于保障会计信息的质量、保障资产的安全完整性、有效降低企业经营风险和实现不相容职责相分离，抑制徇私舞弊现象的出现，还能够有效降低企业生产成本和提升企业运营效率，促进经营目标的实现。
参考文献
[1]鲍宏伟.基于财务报告的内部控制缺陷披露影响因素研究[J].商场现代化,2014(33):214-215.
[2]车响午,彭正银.公司治理环境与内部控制信息披露关系研究[J].财经问题研究,2016(2):71-78.
[3]程晓陵,王怀明.公司治理结构对内部控制有效性的影响[J].审计研究,2008(4):110-111.
[4]丁友刚,胡兴国.内部控制、风险控制与风险管理——基于组织目标的概念解说与思想演进[J].会计研究,2007(12):51-54.
[5]贾艳雪.JH公司内部控制问题研究[D].沈阳大学,2018.
[6]李越冬,严青.机构持股、终极产权与内部控制缺陷[J].会计研究,2017(5):83-89.
作者简介：陈莹杰（1994年12月—），女，重庆市丰都县人，重庆市南岸区重庆工商大学会计专业2017级研究生，研究方向为CFO。