浙江杭浦高速公路有限公司浙江嘉兴314000
摘要：随着我国国民经济的不断发展，人民生活水平得到了显著提高，对服务业也提出了更高要求。服务业得到了快速发展，而其中增值税与营业税长期并行导致税制结构不合理的弊端也逐渐暴露出来，所以，对高速公路行业实行营改增迫在眉睫。本文从高速公路经营企业的角度，对“营改增”背景下高速公路运营管理企业税收筹划提出了一些建议。
关键词：营改增；高速公路；运营管理；企业；税收筹划
1推行营改增后对高速公路经营单位的税负影响
1.1对流转税及附加税的影响
高速公路行业中，通行费的收入标准是遵守服务业中的其他服务业来缴纳其营业税。我国发布的《财政部、国家税务总局关于公路经营企业车辆通行费收入营业税政策的通知》，其中要求于2005年6月1日开始，要对高速公路经营企业中所收取的车辆通行费中的总额，按照统一减少3%的税率对其征收营业税。设定高速公路企业收入为A，在推行营改增之前，所缴纳的营业税为A×3%，而推行营改增之后，此行业便会于3%税率征收增值税，设定进项税额为B，那么增值税则为：A/（1+3%）×3%-B。当推行营改增之后，流转税为：A/（1+3%）×3%-B-A×3%。当B=0.02913A时，流转税与之前相同。当B大于0.0.02913A时，推行营改增之后，增值税额度会低于推行之前的营业税额度。当B小于0.02913A时，推行营改增之后，增值税额度会高于推行之前的营业税额度。由于教育费、城建税是根据营业税或者推行营改增之后的增值税作为基数，其税率没有变化，所以，这两种附加税会随着营业税以及增值税的变化而不同。
1.2对所得税产生的影响
在对高速公路行业推行营改增之后，营业收入、营业税金等会发生变化，从而对所得税产生影响。设定在推行之前，营业收入为A，当推行之后，营业收入会变为A/（1+3%），显示企业收入会下降，代表利润减少，所得税也会相应降低。在推行营改增之后，企业所采购的商品货物等，能够进行抵扣，计入成本较推行之前低，加之固定资产入账的原值降低，折旧也降低，利润便会增加，因此，所得税也会相应增加。在推行营改增之后，抵扣项目会减少，因此会增加所得税。
1.3对不同纳税人的影响
①小规模纳税人。推行营改增前的营业税税率为3%，税负为3%。设定在推行之后，征收率3%，营业收入A，销项税额B，B=（A-B）×3%，税负：B/A=3%/（1+3%）=2.913%，显示税负降低了0.087%。国家对于小规模纳税人的定义为年销售额≤500万元，但大部分高速公路企业经营单位都＞500万元。②对一般纳税人的影响。设定营业收入为A，推行前税率3%，推行之后税率仍然为3%，进项税额B=0.02913A时，流转税及其税负不变。高速公路企业的经营成本含有：折旧、维修养护、员工薪酬、水电费、财务费用等，而只有水电费、汽油费等几项能够获得增值税发票，从而进行抵扣。据以往资料显示，养护费用在整个通行费收入中占10.7%，管理费用占12.5%，而能够进行抵扣的项目占5%，其中水电费在营业收入中的比重占1%，汽油费、办公用品等在营业收入中比重占0.5%。设定17%为抵扣率，A为营业收入，进项税额B=（A×10.7%×3%+A×1%+A×0.5%）×17%=0.008A小于0.02913A，代表推行之后增值税减少，一般纳税人的税负减少。
2对高速公路经营单位的建议
2.1增强企业纳税风险意识，完善内部控制制度。
建立行之有效的内部控制制度，对保证单位会计信息正确可靠，降低企业纳税风险具有十分重要的作用。例如前文所述及的不合规发票问题，可以通过建立完善发票审核制度来解决；资本化费用化混淆的问题，如果企业建立完善的固定资产管理制度，也能有效地避免；工资核算不准确，可以通过建立工资薪酬制度，明确工资范畴来解决。企业应当建立诸如发票管理办法、成本费用管理办法、资产管理、工资薪酬办法、工程招投办法等一系列内控制度来监控纳税风险。内部控制制度关键不是建立，而是有效地运行。如何保证内控的运行，最关键的是单位主要领导，只有单位领导高度重视，推动内控自上而下实施，才能真正发挥作用。
2.2增强针对性的业务培训，增加企业财务人员业务素质。
财务工作专业性很强、业务知识更新很快。只有终生培训终生学习，才能做好。分析前文所及的涉税问题，很重要的一点是单位财务人员业务能力欠缺，职业判断能力不足。如何解决？加强培训！培训不是泛泛地而是应该有针对性的加强。笔者认为，应该从内控制度入手，针对运营公司工作性质和常见问题，聘请高素质有能力的专家授课。同时，向大家灌输纳税风险点，使财务人员能够联系实际，更好地理公司涉税业务，给领导提出好的财务建议。同时，公司也应该建立完善培训考核机制，内容应该涵盖税务、财务管理专业知识，人力资源部门负责培训组织、专业考核，并与财务人员年度考核、晋升职称、年度绩效挂钩，促进财务人员学习自觉性、积极性。
2.3建立以财务为核心的纳税筹划体系
在企业经营过程中，财务部门只有积极参与各个业务环节，包括项目前期招投标、合同签订、施工进度和计量等，真实了解各项业务的具体情况，才能更好地为项目建设提出财务建议，并将税务筹划落到实处。公司业务部门结合宏观状况、市场环境对项目作出分析，财务门从整体上把握公司资源，系统分析相关的财务、税务风险，作出更深层次的可行性分析，更好的完善公司各项计划。例如前文提及的除雪机械租赁合同中，如果财务部门提前参与，就可以提出建议，按合同金额的40%开具发票，避免纳税调整，同时可以使对方企业少交增值税；例如前文举例的地税定额发票顶替出差补助的问题，可以通过公司制定差旅费补助办法（报税务局备案），用出差补助包干的方式既解决了发票不合规问题，又解决了职工出差补助问题。
3结语
营业税改征增值税的税收政策给各行各业都带来了不同的影响。就交通运输行业中的高速公路行业来说，“营改增”既是机遇也是挑战。高速公路行业要及时把握相关的税收政策，并采取科学合理的应对措施，促进行业顺应改革健康地发展。
参考文献：
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