张丽艳/中国石油天然气股份有限公司锦西石化分公司审计处
【摘要】本文简要阐述了投资项目管理效益审计的涵义、开展方式及具体审计内容。
【关键词】投资项目；管理效益；审计
随着中国石油天然气集团公司投资规模的不断增长，投资项目的效益性越来越受到管理层的关注，开展投资项目管理效益审计已经成为内审部门为公司提供增值型服务的关注对象。
一、投资项目管理效益审计的涵义
投资项目管理效益审计属于效益审计范畴，是以促进和提高投资项目建设资金的管理水平和使用效益为目标，以投资项目的投资决策、投资管理、资金使用和投资效率效果为主要审计内容，以项目建设结果为导向，以揭露问题为切入点，融真实性、合法性、效益性为一体的效益审计。
投资项目管理效益审计通过检查项目的经济效益、社会效益和环境效益，对投资项目的合法性、合规性、经济性、效果性、效率性作出评价，提出改进资金使用和项目管理的意见和建议，为项目后续目标的实现和其他同类投资项目实施提供比较依据。
二、开展投资项目管理效益审计的方式
按照投资项目的寿命周期理论划分项目开发建设过程，一个完整的项目大致分为四个阶段，即项目决策阶段、项目设计阶段、项目实施阶段、项目运营阶段。为了提高投资项目的效益，审计应贯穿于项目的全部过程，即开展项目全过程审计。
全过程审计，是指由审计机构依法或受托，依据国家法律法规和相关制度，对建设项目全过程实施同步跟进监督，保证建设项目程序合法，监督建设项目经济活动的合规性，促进建设项目管理有序进行，帮助建设项目合理控制成本，配合实现建设项目效益目标。
三、投资项目管理效益审计具体内容
投资项目的实施是一个复杂的系统工程，有其内在的客观规律，涉及项目决策、规划设计、材料设备采购招标、承包商选择及施工管理、监理、工程造价等与项目有关的各项经济活动，还涉及国家产业政策、环境保护法规等有关行政管理活动。投资项目管理效益审计的内容应依据项目不同阶段进行确定。
（一）项目决策阶段，审查投资项目立项决策的科学性和正确性。
项目投资决策是选择和决定投资行动方案的过程，是对拟建项目的必要性和可行性进行技术经济论证，对不同建设方案进行技术经济比较及做出判断和决定的过程。审计应从可行性研究报告出发，审查项目在技术上的可行性以及项目的经济效益、社会效益和环境效益，从而为项目立项决策的科学性、正确性提供建议。
（二）在项目设计阶段，发挥审计职能作用，促进设计工作的管理，提高项目经济效益。
根据有关研究资料显示，设计费一般只占项目工程费用的1.5%-2%，但设计阶段对建设项目投资的影响程度达到75％到95％。由此可见，除了项目决策之外，设计工作起着决定性的作用。
设计对项目效益的影响主要反映在初步设计阶段，该阶段的工作主要包括：设计单位的选择过程及结果的审计、设计方案的评价、编制设计概算、本阶段，审计应发挥监督和评价的职能，针对初步设计阶段的不同工作内容发表审计意见，促进设计工作的管理，提高项目经济效益。
（三）项目实施阶段的效益审计
项目实施阶段是指将施工图建设成工程实体的过程，具体包括项目招标、施工、竣工验收三个阶段。为提高项目经济效益，在项目实施阶段应开展项目招标情况审计、工程施工管理审计、竣工决算审计。
1、项目招标情况审计
项目实施阶段涉及工程施工招标和工程材料设备的招标。
2、工程施工管理审计
工程施工阶段是按项目施工图设计，完成工程实体的过程，涉及工程进度管理、质量管理、造价管理。为提高建设项目的投资效益，审计应从以上三方面进行。
3、竣工决算审计
竣工决算审计内容包括：工程量清单决算审计；工程建设项目竣工决算财务报表编制审计；工程建设项目投资及概算执行情况审计；工程建设项目建设成本审计；工程建设项目交付使用资产审计；工程建设项目尾工工程审计；工程建设项目结余资金审计；工程建设项目收入审计；工程建设项目投资包干结余审计；工程建设项目资源使用的经济性和效益性评价；工程建设项目内部控制情况审计。
（四）项目运营阶段的效益审计
国家发展改革委2008年颁布了《中央政府投资项目后评价管理办法（试行）》（以下简称管理办法），对开展投资项目后评价工作的重要性、程序、内容、监督、管理以及评价成果的应用都提出了进一步的规定和要求。
审计开展项目后评价可以依据《工作指南》和《管理办法》进行。由于《管理办法》要求编制《建设项目后评价报告》的机构必须是有资格的咨询、设计单位,所以内审部门只能编制项目自我后评价。
项目后评价主要内容有以下几方面。
1、项目全过程的回顾。
项目准备阶段的回顾，主要内容包括：工程勘察设计、资金来源和融资方案、采购招投标（含工程设计、咨询服务、工程建设、设备采购）、合同条款和协议签订、开工准备等；
项目实施阶段的回顾，主要内容包括：项目合同执行、重大设计变更、工程“三大控制”（进度、投资、质量）、资金支付和管理、项目管理等；
项目竣工和运营阶段的回顾，主要内容包括：工程竣工和验收、技术水平和设计能力达标、试生产运行、经营和财务状况、运营管理等。
2、项目绩效和影响评价。
项目技术评价，主要内容包括：工艺、技术和装备的先进性、适用性、经济性、安全性，建筑工程质量及安全，特别要关注资源、能源合理利用。
项目财务和经济评价，主要内容包括：项目总投资和负债状况；重新测算项目的财务评价指标、经济评价指标、偿债能力等。财务和经济评价应通过投资增量效益的分析，突出项目对企业效益的作用和影响。
项目环境和社会影响评价，主要内容包括：项目污染控制、地区环境生态影响、环境治理与保护；增加就业机会、征地拆迁补偿和移民安置、带动区域经济社会发展、推动产业技术进步等。必要时，应进行项目的利益群体分析。
项目管理评价，主要内容包括：项目实施相关者管理、项目管理体制与机制、项目管理者水平；企业项目管理、投资监管状况、体制机制创新等。
3、经验教训和对策建议。
项目后评价应根据调查的真实情况认真总结经验教训，并在此基础上进行分析，得出启示和对策建议，对策建议应具有借鉴和指导意义，并具有可操作性。项目后评价的经验教训和对策建议应从项目、企业、行业、宏观4个层面分别说明。
四、结束语
“今天的投资就是明天的成本”，投资项目效益如何关系着企业的发展。做好投资项目管理效益审计，可以预防因决策失误、管理不善造成的损失浪费，促使企业提高管理水平和经营效益。