李方/江苏丰县教育会计核算中心
【摘要】新会计准则体系的建立是以提高会计信息质量为前提,以满足投资者、债权人、政府和企业管理层等有关方面对会计信息的需求,进一步规范会计行为和会计工作秩序,维护社会公众利益，作为所有者最为关心的投资收益。在新旧会计准则下发生了重大变化，表现在投资收益的性质、核心理念、计量方法、会计核算方法等各方面，本文就新旧会计准则下投资收益的变化进行了论述，以期同行
【关键词】投资收益准则；比较；核算
投资收益（investmentincome）是指企业进行投资所获得的经济利益。企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报。在我国的新会计准则中，投资收益包括长期股权投资收益和金融资产投资收益。一般而言，长期股权投资所取得的投资收益是企业在正常的生产经营中所取得的可持续投资收益。
一、新旧会计准则中投资收益的异同
（一）新旧准则中投资收益核算的差异
新准则中引入了公允价值的计量属性，在交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量金融资产的后续计量中，需要根据资产的公允价值变动情况，计入公允价值变动损益。如果资产的公允价值升高，贷记公允价值变动损益科目；如果资产的公允价值降低，则借记公允价值变动损益科目。旧准则中当资产的价值升高时，由于谨慎性原则不对资产进行处理；当资产的价值降低时，要对资产计提减值准备。虽然二者所计入的科目不同，但是两个科目中的金额都只有在处置该资产时才能转入投资收益科目。
新旧准则长期股权投资中成本法和权益法核算的范围不同。当投资企业能够对被投资企业实施控制时，新准则采用成本法对其进行核算，而旧准则采用权益法对其进行核算。
（二）新旧准则中投资收益核算的共同点
长期股权投资采用成本法核算时，被投资单位宣告分派的利润或股利，投资企业按应享有的部分，确认为投资收益。
二、新准则中投资收益的确认、计量方法
投资收益是指企业进行投资所获得的经济利益。随着企业运用资金权力的日益增大，资本市场的逐步完善，投资活动中获取收益或承担亏损已经成为企业利润总额的重要组成部分，并且其比重发展呈越来越大的趋势。以下将对新准则中规定计入投资收益的情况进行分析。
（一）长期股权投资中投资收益的核算
如果被投资公司是投资公司的子公司，或者投资单位持有被投资单位很少的股份而且没有影响、且这些股权也没有市场价格，按照新会计准则的规定，投资企业对被投资单位的长期股权投资采用成本法核算。在成本法核算情况下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润时，投资企业按股份比例确认当期投资收益；另外，处置长期股权投资时，将实际收到的金额与长期股权投资账面价值的差额计入投资收益。例如：被投资企业宣告分配100万的利润，投资企业持股比例为80%，则投资企业确认80万收益。
投资企业对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。当被投资企业实现净利润或者发生净亏损时，投资企业应当按照投资比例确认当期投资收益。处置采用权益法核算的长期股权投资时，除将实际收到的金额与长期股权投资账面价值的差额计入投资收益外，还需要将资本公积转入投资收益。例如：被投资企业实现100万利润，投资企业的持股比例为25%，则投资企业确认投资收益25万。
（二）金融资产的投资收益核算
按照新准则要求，企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（有市价的股票等）；2、持有至到期投资（债券等）；3、贷款和应收款项；4、可供出售的金融资产。
以公允价值价值计量且其变动计入当期损益的资产，要求以公允价值计量，在资产负债表日，企业应将公允价值变动的计入公允价值变动损益。处置该金融资产和负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时将公允价值变动损益转入投资收益。例如：企业以1股1元购买了10万股股票，当股价升至1股10元时，公允价值变动损益为90万元（10×10-1×10），投资收益为0，只有当企业以1股10元卖掉该股票时，将公允价值变动损益90万转入投资收益。
可供出售金融资产，在持有期间取得的利息和现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积。处置该资产时，应将取得的价款与账面价值之差计入投资收益；同时将资本公积转入投资收益。
持有至到期投资与贷款和应收款项，在持有期间，企业应采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确定利息收入，将利息收入计入投资收益。处置该投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入投资收益。上述两类资产不涉及公允价值变动的计量属性。
三、投资收益对于投资决策的价值
首先，要关注上市公司的主营业务的构成、主营业务在行业中的地位。营业利润越高，主营业务在行业中的地位越高，企业的可持续发展能力越强，投资价值也越大。其次，要分析投资收益在总利润中的比例和上市公司的资本运作情况。
总之资本运作具体包括证券投资和项目投资在总投资中所占的比例，以及证券投资中投资其他上市公司证券和持有非上市股权的比例。如果上市公司的证券投资在总投资中的比例很高，且投资其他上市公司证券在证券投资中所占的比例很高的话，该上市公司的投资收益会随着证券市场的波动而变动，其可持续获利能力会比较差。最后，不能把上市公司报表中的公允价值变动作为上市公司的投资收益，它是随着市场价格的变动而发生的账面价值变化，没有产生现金流的未实现利润。
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