陈磊（漯河职业技术学院，河南漯河462000）
中图分类号：F23文献标识码：A
一、经济环境的变化需要价值链会计实时控制系统
会计控制是企业管理的组成部分，它的理论和实务是随着经济环境的变化及管理的需要而不断发展变化的。R.H蒙哥马利在二十世纪初期提出了“内部牵制理论”，其核心思想在于账目间的相互核对并实施岗位分离。这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法，主要包括实物牵制、物理牵制、分权牵制和簿记牵制。之后，这种控制理论不断发展和完善。上世纪七十年代，企业的内部控制划分为会计控制和管理控制。到了八十年代，将内部控制划分为内部管理控制和内部会计控制的提法又被“内部控制结构”所取代。二十世纪九十年代之后，美国的“发起组织委员会（COSO）”提出了“内部控制—整体框架”的研究报告，认为内部控制以会计控制为核心，会计控制和管理控制日益融合且密不可分。
控制理论之所以发展得如此迅速，是因为经济环境发生了很大的变化。二十世纪八十年代以来，以计算机、通信技术和网络技术为代表的信息技术迅猛发展和广泛应用，引发了全球范围的“信息革命”，人类社会进入到了信息时代。信息技术日益渗透到经济和社会活动的各个方面。在这个过程中，会计控制理论为了适应这种变化，大量吸收了控制理论、信息理论、系统理论、管理决策理论、经济理论、组织理论等现代科学理论，在利用会计控制实现保护会计信息质量的同时，已经开始研究利用会计控制促进企业经营效率和效益目标的实现。
进入二十一世纪以后，信息技术革命和经济全球一体化的大趋势给各国的经济发展带来深刻的影响。企业既面临着新的机遇又面临着严重的挑战。生产过剩已呈现出全球化的趋势，消费者对产品的要求趋于多样化和个性化；企业的竞争从产品发展到顾客；从传统工业时代的“规模取胜”发展到信息时代的“速度取胜”；从单个企业的竞争发展到价值链和价值链之间的竞争，企业管理的范围不但包括自身的资源，还要延伸到价值链上的供应商、销售商、服务商和客户；从竞争的范围来看，已经从区域竞争发展到全球竞争；为适应上述发展变化，企业的管理也从传统的发展到信息化管理，将信息技术与管理融合以提升企业的管理水平。在这样的大背景下，传统的注重事后控制和企业内部控制的会计控制系统已经不能适应管理的需要了，取而代之的则是实时的、从整个价值链的角度来控制的价值链会计实时控制系统。
二、信息技术的发展为会计实时控制提供了技术支持
企业管理理论的发展离不开信息技术的支持。在21世纪这个信息时代，计算机网络技术、数据库技术、以及包括企业资源计划（ERP）、供应链管理（SCM）、客户关系管理（CRM）等管理软件在企业中的广泛应用，极大地促进了企业管理的发展。企业内部网（Intranet）的建立与运用使企业内信息得以共享，打破了企业内各部门间的界限，使企业组织渐趋扁平化、网络化；企业通过因特网（Internet）以及基于因特网的EDI（电子数据交换）、电子商务等，可以方便、实时、低成本地与顾客交易，更直接地把握顾客的需求，使企业与顾客的交流和交易方式呈现出新的特点；企业与企业之间可以利用网络技术建立动态联盟，形成虚拟企业，增强竞争能力。强大的数据库技术，使数据库成为企业存储和管理数据的黄金宝库。功能完善的ERP系统以及不断推出的SCM、CRM等管理软件，成为支持企业全面有效管理的可靠平台。网格技术的发展将使价值链上各企业之间的远程计算和远程控制成为可能。上述信息技术都为价值链会计实施实时控制提供了技术上的可能。
三、价值链会计实时控制是会计理论发展的需要
会计控制是当代会计的一项基本职能。会计控制不仅直接影响企业会计信息的可靠性、真实性、法律和法规执行的程度，而且影响到企业经营效率和效益乃至核心竞争力。而企业会计信息的可靠性、真实性、法律和法规执行的程度又直接影响到整个社会经济秩序的正常运行；企业经营效率和效益的高低、核心竞争力的强弱又直接影响着社会的繁荣、经济的发展和国家的强盛。但是传统的会计控制模式却越来越不能满足企业的需求。财务会计无法全面反映企业价值的信息，如对无形资产信息以及非财务信息等披露不足，会计只是事后核算，不能实现事中的控制；管理会计中一些传统的知识如“经济订货量”、“昀佳生产量”受到挑战，一些新方法如价值链、供应链管理等方法又无法相融。因此，在现行会计模式已经越来越不适应社会经济环境的变化时，有必要重新审视我国现行会计模式，改革其中旧的不符合实际的部分，为会计理论增加新鲜的内容。在这种情况下，价值链会计应运而生，而实时控制是价值链会计所要实现的核心职能，价值链会计靠信息技术实现。那么，在当前价值链会计研究刚刚起步的情况下，研究基于信息技术的价值链会计实时控制是非常必要的。