李蔚
（广西贵港市审计局广西贵港537000）
中图分类号：F239文献标识码：A文章编号：41-1413（2012）01-0000-01
摘要：会计师事务所审计是一项具有高度风险的职业，面对经济全球化，在市场经济条件下针对经济活动中审计风险的诉讼始终处于居高不下的状态，审计风险理应成为审计理论界和职业界密切关注的问题。本文通过对审计风险的涵义及成因分析，提出了事务所对审计风险规避控制的应对措施。
关键词：审计;审计风险;规避;控制
随着我国具有社会主义特色的市场经济建设的不断深入，审计作为一种专职的经济监督手段，在维护财经纪律，保障经济秩序正常运行，为经济健身和发展保驾护航等反面发挥着不可替代的作用。但是随之而来的，审计也面临着越来越多的新问题，特别是在审计过程中出现的审计风险问题已不容忽视。
一、审计风险的成因分析
1.客观原因
（1）被审计单位会计信息失真。当前,一部分企业无视国家法律、法规,为谋求高额利润或逃避税收,有意弄虚作假,谎报业绩，实行两套账，用虚假会计信息掩盖虚盈实亏等现象。
（2）被审计单位内部控制制度不完善、执行乏力，甚至失灵，则发生舞弊的可能性就大，若在此基础上造成审计风险增加。
（3）法律法规的不健全，不完善，不配套。
（4）现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。审计范围也是一个渐大过程。随着审计范围转移到财务报表上来，审计人员的责任也由有关法律明确规定，并开始发生了针对审计责任的诉讼。此后，对内部控制进行检查通常成为审计的出发点，审计人员对内部控制的观念也扩展到企业及其经营活动的全部，以及管理政策的诸问题，社会公众对审计的业务和责任的意识也急速增强。在传统的审计范围之外，社会公众要求审计人员揭示出所有重大的差错和舞弊，并对企业持续经营能力做出评价，对企业在财务方面是否健康作出报告。有关这方面的信息不确定性很大，信息的风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加，风险在所难免。
现代市场经济的显著特征在于不稳定性增强，公司为了在激烈竞争的市场中谋生存求发展，企业规模不断扩大，所进行的交易也日趋复杂化。业务数量的增多，会计核算中出现记录不当的可能性亦随之增加，而且这种不当很容易被大量的其他信息所掩盖，在抽样审计中不被发现的可能性相当大。交易业务日趋复杂，对其进行恰当记录也日见困难。
2.主观原因
(l)审计人员思想水平不高,敬业精神不强,以审谋私,态度马虎,随意签字盖章,就会加大审计风险。
(2)审计人员不具备过硬的财务及审计专业知识,不具备敏锐洞察问题的能力及综合分析与评价被审计单位财务状况发展趋势的本领,就会加大审计风险。
二、规避审计风险的控制措施
为了降低审计风险，，会计师事务所应该制定具体的规避措施来防范审计风险的发生。
1.建立健全风险责任制度，明确职责范围
从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的责任管理制度。其基本内容主要是明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限。做到事事有人审核，有人实际操作，有人负责指导监督，有人员负责考核，出了问题能够及时反映出来，并能分清责任。这样不但能够降低审计风险，而且还可以提高工作效率节约审计成本。因此，建立风险责任制度是降低审计风险的首要手段
2.提高注册会计师的综合素质
会计师事务所应该注意做好两个方面的工作：一方面是在招聘专业人员时，严把入口关，不具备条件者不能聘用。另一方面，应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育。在我国经济成份极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应形成一种制度，让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。同时，还要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识，使其具有强烈的敬业精神，不能只顾增加事务所的经济收入而忽视社会效益，给事务所带来巨大的审计风险。
3．加强审计制度建设，实行审计组长负责制，并完善审计复核制度
实施内部管理制度控制,以严格的制度约束审计行为,规范审计操作,避免工作随意性,并界定各级审计人员责任,明确管理层次和幅度,规范对审计风险事项的管理和处置,提高审计工作导向,从而降低审计风险。审计组长要对编制的审计工作底稿、搜集的审计证据以及据以形成的审计报告等资料进行审核并签字。当每个审计项目完成时,按照审计复核办法,对审计组提供的全部审计业务资料进行认真复核,最大限度地减少审计差错。以使审计结论和审计决定更准确,审计处理更恰当,从而降低审计风险。
4.制定科学合理的审计方案，进行“项目分工管理”
事务所要针对每一个审计项目的具体情况，对审计的范围、重点、程序、方法、人员分工和工作进度等作出详细的规划，使注册会计师有所遵循，对审计质量的考核也有所依据，减少失察的可能性，从而规避审计风险。
5.建立专业指导机制，最大限度规避审计风险
事务所可建立专业指导机制，保证注册会计师在遇到超出自己的知识范围的情况时，能够得到及时的咨询服务、恰当的业务指导。
6.充分利用自主权，审慎选择被审计单位
事务所如欲避免法律诉讼，有效地控制和防范审计风险，必须慎重选择被审计单位。一般说来，接受审计委托前，应对被审计单位的业务性质、经营规模和组织结构、经营情况和经营风险、以前年度接受审计的情况、财务会计机构及其他与签定审计业务约定书相关的事项等进行了解，如果被审计单位对顾客、职工、政府部门或其它方面没有正直的品格，也必然会蒙骗注册会计师，使注册会计师陷入他们设定的圈套。事务所有权拒绝被审计单位的委托来降低风险。
7.正确处理降低风险与经济效益的关系
正确处理降低风险与经济效益的关系，是每一个事务所急需解决的又一问题。审计风险是可以控制的，但不可能完全消除，这是由审计客体的不可控性决定的。同时，控制审计风险需要花费一定的代价，随着审计成本的增加，审计风险的降低幅度呈递减趋势，这就要求审计风险的控制要限定在一个经济意义上的适当范围。
8.提取风险基金或购买责任保险，以转嫁风险
随着我国加入WTO，要求注册会计师为国内外客户提供高质量、全方位的服务，也使注册会计师、事务所面临的风险在范围上、深度上都不可与以往同日而语。为了更好地服务于国内外客户，事务所必须以更高的执业质量和更有保障的资信条件来迎接新的挑战。而通过提取风险基金和投保的方式可以提高事务所的赔偿能力，从而取信于国内外客户并提高社会信誉。《中华人民共和国注册会计师法》也规定会计师事务所应按年收入的20%,-提取职业风险基金或办理职业保险。
9.树立全员风险意识,充分重视真实性审计
取得的审计证据要充分有力,合规合法,客观真实,并要求审计人员具有较高的职业敏感性和判断能力。当前经济领域弄虚作假十分突出,严重扰乱了经济秩序,影响了经济决策的正确性。真实性审计是审计工作的起点和基础,因此,防范审计风险,就要求对会计资料的真实性进行审计,以确保发表的审计报告和审计意见客观和准确,只有这样才能从主观上较好地防范审计风险。
10.规范审计取证，实施承诺书制度
当被审计单位没有内部控制机制或内控制度失灵等情况出现时,要加强检查程序,收集更多的证据,审计证据是形成审计结论的基础性材料,是决定审计质量、准确评价被审计单位经济活动及做出时间结论的关键。因此,审计取证规范性、有较性,是规避审计风险及在审计风险发生时,减轻审计部门和审计人员责任的有力佐证。
会计资料承诺书制度是在审计组正式进行审计前,由被审计单位对所提供的会计资料真实性、合法性、完整性作出承诺,并保证无账外账及“小金库”问题,无任何应披露而未揭示的重大事项,并加盖被审计单位公章、法人代表章、财务负责人章。通过实践检验证明,这种措施即促进了被审计单位增强财务管理意识,又对于治理审计环境,进一步划清会计责任和审计责任提供了法律保障,在一定程度上规避转移了审计风险。
总之，审计风险的存在是客观、必然的,但却可以通过主观努力对其进行有效防范和控制,使其降到最低点。只有审计风险得到有效防范和控制,才能保证审计部门的权威性和公正性。
参考文献：
[1]杨勇.防范和控制审计风险的几个建议[J].中国注册会计师，(2008)
[2]宋瑜.注册会计师审计失真的成因与对策.[J]中国注册会计师，(2010)