广东科技学院广东东莞523083
摘要：会计学是一门理论性，实践性都很强的课程，内容比较抽象，对于初学会计的人来说，学习难度比较大，对于讲授这门会计入门课程的教师来说，如何深入浅出地讲授这门课程，优化教学效果，是一个非常值得探讨的问题。本文从数学角度探讨会计教学过程中的几个比较抽象的问题。
关键词：借贷记账法记账方向会计学原理
一、借贷记账法下借贷作为符号，将账户分成左右两边借贷双方问题
在会计学原理教学过程中，借贷记账法的讲授是一个难点和重点。借贷记账法指的是以会计等式作为记账原理，以借、贷作为记账符号，来反映经济业务增减变化的一种复式记账方法。学生并不是对概念不明白，而是不明白为什么要用借贷将账户一分为二，来记账。在这里我们可以强调概念中最后一句话，反映经济业务增减变化的一种方法，所谓增减，就是增加减少，我们早已熟悉如何计算增加减少，用数学方法来解释，更好理解。借贷双方方向相反，就是为了计算时将增加减少分在两边，在一个账户中在借方的数字是相加的关系，同样一个账户在贷方的数字也是相加的关系，即在一个账户的同一边的数字是相加的关系，但是，如果数字分别在一个账户的借方和贷方，那它们就是相减的关系，也就解释了为什么会一分为二，这能帮助学生在学习试算平衡时更好地计算相关账户的本期发生额和余额。学生就能更好地理解为什么记账时有的账户记借方，有的账户记贷方了，也能更好地理解了账户的四个金额的关系了。
二、借贷记账法下经营成果的核算问题
结合借贷记账法下账户的具体结构，“资产、成本、费用借增贷减、负债、所有者权益、收入借减贷增”这是大多数学生已经掌握的账户的具体结构，在此由收入费用类账户入手，可出一道数学题，一个公司本月收入为100万元，费用为80万元，问本月利润为多少？大多数学生都能马上说出答案。此时老师应引导学生，这不是数学课，会计的专业语言是会计分录，我们必须用会计分录为记录利润的计算过程，也就引入了期末结转。该怎么算呢？当然还是要从借贷记账法入手，借贷双方方向相反，如果把收入费用分别放在一个账户的借方和贷方，二者是相减关系了，所以就会出现损益类账户结转的会计分录。收入平时增加方是贷方，期末转入本年利润账户的贷方，费用平时增加方是借方，期末转入本年利润账户的借方。这样就通过本年利润这一个账户的借方和贷方分别归集了当期的收入和费用，我们前面说过，一个账户的借贷双方的数字是相减的关系，本年利润账户的余额也就是收入与费用的差额了。也就是说，通过损益账户的结转将收入类归集到本年利润账户的贷方，借记相关收入类，贷记本利润，将费用类归集到本年利润账户的借方，也就是借记本年利润，贷记费用类相关账户。损益类账户就结转了，用会计的方法结转计算了本年利润，其实还是数学的原理。
再比如说所得税费用的结转也可以使用这个方法，先通过数学方法理解数字之间的关系，再通过会计的语言会计分录来记录这个过程。公司期末盈利时，本年利润的余额在它的贷方，我们都知道净利润，等于利润总额减所得税费用，这是数学计算方法，所得税费用算出之后是需要从利润中扣除的，也就是要减掉的，不能直接列数学算式计算，而是用会计语言会计分录来计算，也就是收入类账户的发生额到本年利润。本年利润余额在贷方，要想将所得税费用从本年利润中减掉，必须将所得税费用转入本年利润的借方，因为我们知道借货是相减的关系，如果我们在结转所得税费用时将所得税费用转入本年利润的贷方，那就是要用本年利润加上所得税费用了，那结果是什么？就说不通了，结转所得税费用的会计分录，经常有学生会把方向搞错，就是因为他没有理解什么是结转。学生不明白为什么期末结转怎么结转，只能是胡乱作答了。
三、借贷记账法下账户的方向问题
很多学生在初学会计分录的编制时，经常会将账户应借应贷的方向搞反，该记这个账户的借方的，记在了贷方，该记这个账户的贷方的，又反而记在了借方，实在是非常可惜。在借贷记账法下，一个账户到底是记借方下还是记贷方下，取决于账户的类别，“资产、成本、费用借增贷减，负债、所有者权益、收入借减贷增”，经济业务发生时，一定要认真分析业务所涉及账户的类别，分析账户的增减变动，由此判断借贷方向，在损益类账户结转会计分录编制时，要结合账户之前的增减变动方向，进行结转，这个过程账户方向不好判断，特别容易出错，在此以收入类账户为例，收入平时增加在贷方，结转后没有余额，所以可以这样理解，结转就是把它的余额变成零了，怎么才能变成零呢?给它一个借方发生额，就与原来的贷方发生额相减，因为我们知道借贷是相减的关系，差额即为零，所以此时分录就是借记相关收入，贷记本年利润了，这样方向就不会搞错了。
总之，对于从事会计学原理这门会计入门课程的教学老师来说，任重道远，在日常教学过程中需要用心备课，例用各种各样的教学手段，尽可能的深入浅出地来讲授这门课程。
参考文献
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