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摘要：政府与社会资本合作（简称“PPP”）是目前各国基础设施建设常用的做法，成为会计理论和实务界关注的热点问题，但是由于PPP项目会计既涉及到公共部门会计，又涉及到私营部门会计，目前在我国还缺乏公认的会计规范，在国际上也存在争议。本文首先对PPP的内涵进行分类，在此基础上结合国际经验，提出我国基础设施政府与社会资本合作制会计和政府统计处理的建议。
关键词：政府与社会资本合作；政府；会计
现在对于采用PPP的模式来替换原有的由政府主导的以及公共的服务部门提供的基础设施服务现象越来越广泛。现在，我国已经把PPP作为现在的提供基础设施服务的重要手段了。虽然现在PPP已经渐渐的被广泛应用，但是对于相关的会计规定还不够全面，还缺乏一定的规章制度。对于这方面的管理不够充分，非常不利于评估PPP中一些项目的风险以及不足，这样就会导致决策失误阻碍项目的顺利运行，并且对于宏观的影响还会导致政府以及一些事业单位利用PPP来进行财政的隐藏，影响到政府财政的透明度。
1.PPP介绍
（Public-PrivatePartnerships）简称PPP，这种模式指的是政府与社会资本进行合作的模式。在这种经济模式下，政府与社会资本可以利用自己本身的优缺点进行相互合作，通过两种不同的经济形势进行社会资源的分配，投资风险的担当以及成本与利益的共享，积极的参与到社会的公共服务以及设施建设中。
关于PPP的模式其实是通过将我国的社会主义资本引进到公共设施的基础建设以及公共服务行业的建设中，提升基础设施和公共服务的建设质量以及服务质量与效率，减少各个公共服务项目之间的生命周期所需的成本，还可以进一步的完善财务程序之间的透明度，公开公正性，有利于公众进行积极地参与以及监督；通过恰当的进行风险的规避；很好的改善财务的管理水平以及行业之间的改革。在PPP的模式下不仅可以很好的将风险进行分散，还可以使资本的回收以及服务质量得到保证，获得稳定的投资回报。对于PPP的应用，非常有利于将合适的市场有关机制很好的引入到公共服务的过程中，不仅可以提升关于公共服务的质量以及水平，还可以促进公共服务对于社会的推进。PPP对于社会的发展非常的广泛，PPP的应用有助于政府相关政策的实现，可以更好地满足人民群众对于社会的公共服务的需求以及可以很好的缓解关于地方的一些压力和相关的财政需求。像PPP这种风险共同承担的政策，在很大的程度上规避了一些不必要的风险以及成本，并且将付费模式进行转变。
2.PPP会计问题
由于PPP项目同时涉及公共部门和私营部门，两者会计处理分别遵循公共部门会计和一般公认会计原则。这两套会计准则在大部分国家是由不同机构制定的。在我国目前还没有系统的公共部门（或者政府）会计准则，财政部门正在试编权责发生制政府资产负债表，财政部也正在研究制定政府会计准则。而目前适用于工商业企业的会计准则没有专门针对PPP业务的相关规定。因此借鉴其他国家在PPP领域的会计准则发展经验显得尤为重要。基础设施PPP会计涉及两个核心问题：一是PPP项目资产和负债在哪方（公共部门或私营部门）报表上反映？如何反映？这一问题涉及到基础设施资产在营运阶段的所有权问题、合作期满资产低价或者无偿转移给公共部门的确认，以及与资产运营和服务相关的政府承诺是否确认负债问题。二是PPP项目资产在宏观经济统计（国民账户和财政统计）上如何反映？会计对于资产的确认和计量的标准与政府财政统计的差异如何协调的问题。
由于各国由不同机构制定公共部门和私营部门的会计准则，两者的确认标准不一致，导致PPP项目的资产在公共部门和私人部门资产负债表上存在重复报告、遗漏报告（孤儿资产）（DavidandJeorge，2011），与之相关的负债或者义务没有确认，低估了政府的债务，表面上满足了某些财政政策规则的要求（JeanandThomas，2004），比如欧盟对于成员国财政赤字的约束性规定。
3.PPP项目合作模式的会计处理探讨
3.1委托运营
委托运营的实质就是将政府对于社会的维护责任托付给相关的项目公司或是社会资本进行管理，采用付费的方式进行建设。
社会资本在进行维护的同时要注意政府的公共服务的效率问题。在进行支付相关的维护费用方面需要记录的会计分录是：
借：主营业务成本
贷：银行存款
当社会资本或是相关的企业接收到政府支付的费用时需要记录的会计分录是
借：银行存款
贷：主营业务收入
3.2管理合同的核算方式与上述的委托运营相同
3.3建设-运营-移交
简称（BOT）的核算方式比较复杂，在成立有关的项目公司是，需要接受社会的投资，这时候需要记录的会计记录是：
借：银行存款
贷：实收资本（股本）
关于项目公司的融资项目发生款项时，一定要在有关的项目达到提前考虑的状态下进行资本化的处理以及费用的处理。
3.4根据企业的会计准则的规定，设计、建造费用的核算有两种情况
1）与政府合作的项目公司的自己的相关的施工项目，在工程的进行阶段需要依据会计准则的规定进行核算。相关的合同规定，在建筑的经营期间需要向有关的使用对象收取不等的费用，并将此确认为企业的无形资产。关于这方面的施工费用需要计入工程的施工和合同成本中，相关的项目公司需要根据施工完成的情况进行确认收入以及费用，在建设期间以及完工之后产生的无形资产，需要企业进行确认。当然，如果企业在建筑期间形成的固定资产以及在建工程，在项目运行期间可以取得固定的或是可提现的相关的金额，并且可以将此确认为长期的应收款。
2）项目公司并不是亲自的进行项目的施工，而是将项目进行外包给独立的施工单位进行施工，并且项目公司并没有真正的参与到施工的过程中，没有提供任何的服务。而是将项目的一切建筑方案等都交给承包的单位，这期间这个项目不应该计算在项目工程公司中，而是应按照工程施工建造的过程中根据实际发生的相关的支出进行资金的确认以及资产的清查。
3.5关于项目合同标的物以外的政府提供的相关资产
在现实的公共服务行业中，政府会向企业提供相关的与建筑的项目无关的其他的资产，当然，这一部分资产若是按照公允价值来进行认可与承认，在企业没有拿出任何与之相关的符合确认该资产的相应的服务前，应该把这项资产确认为负债。如果这项资产并不能确立为合同的其中一部分，按照相关的企业会计法则的规定，进行详细的会计处理。
3.6项目之间的资产移交与转让
在一般的情况下，企业账务中的实务账务进行移交或是转让等，需要根据合同的相关的规定进行。分为两种补偿，一种是无偿的补偿，一种是有偿的补偿。无偿的补偿项目不仅仅需要合约中的项目资产的范围，更需要关于项目涉及的一些资产，将项目中的全部资产进行归类总结，在进行资产的核算时将已经存在与无形资产的和长期的企业项目待摊费用中进行核算，这项账目的账面价值此时是为零的。在项目公司的无形资产需要进行注销时，无形资产的等级以及核算的会计分录为：
借：累计摊销
贷：无形资产
同时需要根据相关的办理程序进行上交资产并且移交清册。对于项目中的有偿的资产进行移交时的会计核算，需要根据相关的合同中的规定进行款项补偿。
4.总结
PPP作为推进城镇基础设施建设的重要手段，PPP不能仅仅作为解决基础设施融资的工具，更重要的是发挥PPP提高基础设施服务效率的作用，这需要完备的法律和法规体系的支持，而会计和统计法规是保证PPP项目信息披露真实完整和评价PPP项目的效率和价值的基础条件，因此应该借鉴国际经验，尽快完善我国PPP会计和统计的规范。
参考文献：
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