唐坤/云南经济管理职业学院财经学院
【摘要】2013年4月10日，国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，会议决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，并适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。另一方面，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点，实现区域和行业双扩容。随着试点方案的逐步执行，改革中呈现的利好趋势及出现的问题仍需要关注和解决。
【关键词】营业税；增值税；利好；问题
一、“营业税改征增值税”利好趋势分析
（一）完善增值税抵扣链条，消除重复征税
增值税最重要的特点就是环环征税，步步抵扣，形成一个看不见的链条。营业税改征增值税之前，商品在服务环节的抵扣链条是中断的，增加了商品的税收成本。改革之后，初步形成商品从制造流通直至消费的完整抵扣链条，总体上消除了重复征税因素，对于优化产业结构、提高分工合作效率具有积极的影响。
（二）税负总体不增加或略有下降
从2012年1月1日起，上海成为“营改增”的第一个试点城市，试点行业也只有交通运输业和现代服务业。国家税务总局局长王军通过数字分析，上海的试点改革，95%的企业是减负和税负没有产生变化，5%的企业税负是有所增加的；所有的小规模纳税人，包括众多的个体户都是减税的，减税幅度有40%。通过以上数字所透露，在营改增试点中有5%的企业税负不减反增。财政部部长楼继伟分析，出现这样的情况是因为试点面小，试点地区少，营改增在全国推广后，形成商品完整的抵扣链条，少数企业税负不减反增的问题就会得到解决。
（三）降低税务征管难度，促进企业规范经营
随着我国经济形势的发展，企业的经营活动也日趋复杂多样，行业之间的界限划分越来越模糊，混合行业经营十分普遍，这使得营业税、增值税征收范围的划分越来越困难。而“营业税改征增值税”的改革，使混合行业经营面临的征收难题迎刃而解。同时，营业税改征增值税后，原本缴纳营业税的企业也被纳入增值税发票管理范围，由于增值税发票税控系统实行认证、稽核制度，必将推动企业加强发票管理，从而达到规范企业经营的效果。
（四）给一般纳税人带来增强企业信誉，增加企业的利好机遇
企业在进行商务谈判中，一般纳税人是规模较大，经营管理较好的企业，因此容易被客户所接受和认可；一般纳税人开具的销售发票是增值税专用发票，客户接受专用发票可以抵扣增值税，降低客户税负，客户从节税的角度更容易接受和认可。这对认定标准中年销售额不到500万元，但会计核算健全的小规模企业是一个利好政策。
二、“营业税改征增值税”出现的问题分析
2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，并适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。并择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点，实现区域和行业双扩容，逐步在全国推行，解决因局部地区试点导致的政策差异。而之所以选择邮电通信和铁路运输两个行业，在于这两个行业面临的行政管理阻力最小，这两个行业都属于国家垄断行业，其所涉及的企业都是几个大型国企，并没有小规模或其他一般纳税人等。但是这并不意味着邮电通信和铁路运输的改革将会一帆风顺。对于这两个行业来说，其适用税率都将为11%。而因抵扣范围、增值税发票管理等问题，有可能会导致一定程度的税负上升。
（一）邮电通信行业“营改增”会产生税负增加
邮电通信业包括两个行业：邮政业和电信业。这两个行业所面临的“营改增”问题其实都不乐观。对于电信业来说，根据业内分析师提供给《财经国家周刊》记者的情况，电信行业的三大运营商，从2012年年底开始进行了内部测算，如果按照11%的税率进行改革的话，都会产生税负增加的情况，在没有任何优惠时，对净利最大的负面影响可能会达到5%。电信的改革，不仅是电信本身，还涉及到电信作为平台的产业链。而对于要建立发展现代化的信息工程智能城市，电信的税负提高，会对产业链带来负面的影响。但在财税部门的测算中，电信业采用11%的税率基本可以维持平衡。这所以出现这样的税负增加，一方面是理论抵扣和实际抵扣存在比较大的差异。实际抵扣中不是所有购置都能拿到增值税发票。另外，还有一些设备没有分清楚，以基站为例，如果算作不动产就无法抵扣，而算做设备就可以抵扣，所以存在不确定性。
针对这一问题的解决途径，可以把电信分为两块：基础电信和增值电信。基础电信分为电话、网络等，因其设备抵扣比较多，按照11%征税。增值电信，如手机的捆绑销售，手机的其他延伸功能，和数据服务、互联网服务等，分离出来相当于服务业，在没有设备等进项抵扣时，可按照现代服务业的6%税率来征税。通过这一方式，电信业的税负将与改革之前基本维持平衡。对于另一个行业——邮政业，因为也属于国家垄断行业，在行政管理方面的推进同样不存在难度，但是和电信业一样，也面临进项抵扣少的问题。
（二）铁路运输、建筑安装业“营改增”面临更大阻力
2013年改革拓展到铁路运输业后，对企业而言进项税的抵扣将会增加。如果铁路运输不纳入改革试点范围，仅有陆地交通运输行业试点改革，和铁路系统开展的合作业务则不能进行抵扣，这样可能会增加试点企业的运输负担。将铁路纳入“营改增”，能够完善抵扣链条，避免上述现象发生，同时又可以提高运输效率，降低运输成本。由于发展阶段的不同，高铁这几年在我国的发展相当快，大量的设备采购已经完成，现在可抵扣的项目就少了很多。
除了邮电通信和铁路运输外，还有一个被热炒为“营改增”的新增行业——建筑安装。对于建筑业来说，其下游是不动产，现在还没有“营改增”。如果中间环节改了，下游不改，整个产业链没有打通，就没有办法形成抵扣链。相当于建筑施工的进项可以抵扣了，但是销项没有出路，如果把销售不动产一起改，不动产又涉及到房地产，这是个比较敏感的问题。由于建筑业的下游是房地产，税负增加可能带来建筑成本的上升，因而会推动房价上涨，地方政府就非常谨慎。
对于我国“营业税改征增值税”这一税制改革的重头戏，可预见的是改革的难度将会越来越大。前期的改革企业得利比较大，有甜头。后期的改革将会面临更多的困难，但随着税改的不断深入和完善，最终将实现增值税的全面转型和全行业覆盖，我国企业将迎来难得的发展机遇。
【参考文献】
[1]杨伟宏．浅析营业税改增值税对信息技术企业发展的影响．会计师,2012；143
[2]周丽华．浅谈结构性减税对我国中小微利企业发展的影响，会计师,2012；143