摘要：与国外会计造假状况相比，我国会计造假的现象更为普遍，像会计账目混乱、账务造假花样众多等，给我国经济造成严重危害，损害了国家财经法律法规和会计制度的严肃性，严重干扰了社会经济秩序。会计假账已成为社会公害，面临如此多的危害，采取相应的识查方法进行会计打假。
关键词：假账；查账;方法
中图分类号：F239文献标志码：A文章编号：1000－8772(2009)06－0071－02
收稿日期：2009-02-01
作者简介：马天骄，男，会计师，从事企业财务体系研究；刘欢，男，会计师，从事企业财务体系研究。
与国外会计造假状况相比，我国会计造假的现象更为普遍，像会计账目混乱、账务造假花样众多等，给我国经济造成严重危害，损害了国家财经法律法规和会计制度的严肃性，严重干扰了社会经济秩序。会计假账已成为社会公害，面临如此多的危害，采取相应的识查方法进行会计打假。
一、会计假账的表现方式
会计造假的主要表现是：授意、指使、强令篡改会计数据，假造凭证、假报表、假审计、假评估、账外设账、转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩、违法违纪手段隐藏，做假技术不断翻新。
二、识查假账的方法
(一)传统型的查账方法
查账的路径一般有顺查法和逆查法，账簿的检查不论是顺查还是逆查，都处于会计资料审查分析的中间部位，有助于对全部的业务进行详细的确认，其查询的方法有：
1.复核法。又称复算法，是指对会计账簿的历史记录及其合计、小计、差额、积数等进行重复的验算、验总，旨在证实会计记录有关金额或数据的正确性和准确性。
2.审阅法。是以国家的方针、政策、法令、制度、规定作为判断是非的准绳，通过审查性过目，检查分析有关账簿资料的真实性、合法性和合规性，视其有无差错、疑点或弊端。
3.核对法。指对账簿记录两处或两处以上的同一数值或有关数据进行互相对照，旨在查明账账、账证、账实、账表是否相符，以便证实账簿记录是否正确、有无错账、漏账、重账，揭露私营舞弊，违法乱纪行为。
4.核实法。是核对法的特例，指将账簿资料与实际情况进行对照，用以验证账实之间是否相符并取得书面证明的一种方法。核实的重点是盘存类的账户，如现金、存货等。
5.调节法。是指为了检查账簿中的某些业务而事先对其中某些因素进行增减调节，以使其相关可比的一种查账方法。例如对银行存款的未达账等就是采用这种方法。
6.其他各种查账的分析方法。有账户分析法、比较分析法、比率分析法、平衡分析法、分组分析法、因素分析法、量本利分析法、价值分析法、预测分析法等。
(二)现代智能型的查账方法
在开展财经违纪的审计工作中，针对一些违纪人员所使用的作案手段，采取一种现代智能型的查账方法，能够快速准确地查清问题。
1.线索筛选鉴定查账法
这种查账法是根据群众举报的线索，审查会计资料获取线索以及外调材料提供的线索，加以整理归类，通过去粗取精，击伪存真，由表及里的加工，筛选出重点人，重点事与重点项目，深入系统地审查，缩小审查范围，抓住主要矛盾，把问题查深查透的一种方法。
(1)筛选重点人的条件是：1）有知情人可靠的检举材料；2）是贪污、贿赂集团的首犯；3）行为人的经济收人有特殊变化；4）其他重大怀疑内容等。重点人筛选出来以后，要将其往来账户，所经办的经济业务，经营的商品、财产逐个进行审查。如果没有问题，就实事求是予以否定；如有作案的真凭实据，就要予以肯定，交专案人员办理。
(2)筛选重点事的要点是：1）有资金运动而无商品运动的内容；2）合法凭证中的不合法内容；3）费用开支与经济业务配套的内容；4）经营应酬开支中的特殊内容；5）高价进与低价销中的可疑内容；6）账簿中的待查户、调整户、过渡户、机动户等内容。将重点事筛选后，逐项查实，如属经营管理不善问题，提出审查建议，由被审单位整改；如属贪污、贿赂问题，就要落实到人，进行追究。
2.纵横穿插寻找查账法
该查账法是以审查的内容为导向，根据事物的存在形式，在空间中左右相邻，在时间上前后相随的序列，组成严密审查网络进行纵横穿插，寻找行为人作案的隐秘手段，并按照事物的相互依存关系延伸审查相牵连的问题，做到疏而不漏的一种方法。
(1)确定被筛选的审查重点，方式有两种：一种是单式穿插，另一种是复式穿插，多项目纵横穿插，构成了审查网络。审查网络有两种形式目标：一种是由时间与空间组成的审查网络，根据事物的存在形式查找问题，适应于不同项目之间的纵横穿插寻找审查目标；一种是接会计核算流程组成审查网络，根据会计核算程序查找问题，适用于同一项目纵横穿插审查。构成审查网络，是为了完整地查实每一个问题。
(2)将各应审查的重点，划分为若干主题：如对某项商品、某项资金、某笔收人、某笔开支等分类列出重点。在审查某一主题时，注视相关问题。在查账中，一笔会计分录，可能牵涉两项以上经济内容，如属反常现象。继续审查，需要查多少年就查多少年，牵涉多少账户，就审查多少账户，最终把问题查清。
3.配套互用还原查账法
此种查账法，是将不同环节中的相同经济内容，或者互相对应、互相依存的某一项经济业务，从分散的会计凭证中集合起来，配套还原，恢复事物本来的面目，通过分析，使弄虚作假问题原形毕露的一种方法。
(1)费用开支中假单据报账审查法
1）对于运杂费用开假单据作弊问题，以购进数量、运输数量、验收数量配套还原审查，多于购进与验收的运输数量就是隐藏作弊的内容。
2）对于应酬费中作弊问题，支付的应酬费与获得经济效益配套还原审查，请客送礼金额多，得到经济效益少，其中就有作弊的问题。
(2)将真假经济内容配套还原，相互作证，真与假就清楚地显示出来。如在商品经营中，通过商品购进、运输与销售三个环节如无特殊因素，将平衡关系配套还原，恢复到商品经营本来面目，据此查明这批商品在购进、运输、销售环节中存在的弄虚作假问题。怎样取证又是查找假账的关键所在。要解决查帐取证问题，强化取证工作，提高查账取证技巧不失为一条有效途径，因此我们要在“巧取证”上下功夫。
1）巧查疑点取证
即用智慧对付“智慧”。例如，我们在检查某磁性材料有限公司时，稽查人员以表格的形式提取了大量数据，发现了疑点，通过外调取证，详细比较了该公司生产的各型号的磁瓦，在不同时期的销售单价和数量情况，从而查处了该公司虚开专票的违法事实。
2）较量取证
一是在常规的查账过程中，要较为透彻地了解被查单位生产经营管理等基本情况。在索取有关资料的过程中，要注意搜索被查单位不愿出示的文件资料。被查单位不愿出示的材料常常是借各种理由推托，这说明其中可能有问题。稽查人员需要调查收集的证据和弄清楚的问题往往在此，对此，稽查人员要紧抓不放，一查到底。
二是在有举报线索的查账过程中，要充分利用举报线索，采取突击式检查搜集证据。在检查过程中，要特别注意在现金和银行存款收付业务中查找线索和证据，查对库存现金与账面数是否相符，以发现是否有现金收入账外循环的情况。查对银行存款日记账与银行对账单是否一致，以确认是否存在销售收入不入账等账外经营情况。
3）巧盘点取证
一是对存货的盘点应采取突出盘点的方式，并且在盘点前做好保密工作，防止被查单位转移或补货以对付盘点检查。
二是对需要盘点的存货数量大，品种多，可以用监督盘点的方式，要求被查单位的库管员、财务人员一起参与盘点，稽查人员作为监盘人员在各个盘点现场仔细监督。
三是通过盘点存货，稽查人员可以发现被查单位是否存在因管理不善造成损毁，腐烂变质、失窃等非正常损失的情况，是否存在发出货物不计收入的行为等，通过盘点，为稽查办安提供重点和证据，使案件得到突破性进展。
4）巧询问取证
一是把握好询问的时间和人员。一般情况下，询问应事先预约，开展询问的时间应安排在被询问人的工作时间段内。要有两位以上稽查人员在场，一位负责提问，另一位负责记录。
二是询问态度应诚恳而严肃，冷静分析和对待被询问人的各种态度和表现。
三是询问完毕之后，记录的内容应交被询问者过目，并要求其在记录后签名、押印，并在改动处押印，以明确其责任。
⑤巧协查取证
协查方式取证可用信函、网络、电话、传真等技术手段。
⑥巧审查证据
稽查人员还应仔细审查证据对违法行为的证明是否充分、确凿。对某一违法行为所取得的书面证据、实物证据，询问(或调查)笔录等不能孤立无援，它们之间应相互印证，相互补充。
总而言之，财务假账是一项复杂的社会系统工程，不可能单纯地靠一两种查账的技巧就能解决，它是一个长期的过程，更需要社会和各部门齐抓共管，相互协调，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。
参考文献：
[1]李景相，王宪廷.经济案件中的几种查账方法[EB/OL].中国
乡镇企业会计，2003，(8)．
（责任编辑：邢海兰）