王亚冬（洛阳市质量技术监督检验测试中心河南洛阳471000）
中图分类号：F812.3文献标识码：A文章编号：1673-0992（2011）06-0000-01
摘要：从实际情况来看，在实行预算管理的过程中，由于企业面临的情况不一，因此没有普遍存在的一种形式预算模式，本文以预算目标清晰度对预算松弛的理论研究基础上，对预算管理提出理论对策。
关键词：预算松弛预算目标预算清晰
预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标，预算能够把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。
预算松弛它是指预算的执行者为了较轻松地完成预算，在预算编制过程中，蓄意制定较为宽松的预算标准，即使完成某项任务预算的资源数量大于实际所需要的数量，或者使预算的产出量小于可能的产出量。其主要表现为：一是蓄意夸大项目的预计耗用资源数量，高估预期的成本费用，夸大完成预算难度；二是蓄意压缩和低估预期的产销水平，看低预期收入。
一、影响预算目标管理的因素
对于预算目标应该与组织环境相适应的研究成果较多。王斌等从纵向角度分析了企业生命周期。提出把预算目标与企业的各个发展阶段相结合。汤谷良等以全面预算的战略导向为基点，提出了构建通过多元化的与战略更加匹配的预算目标体系来编制全面预算和锁定报表结构，以实现预算管理和战略控制两个系统的有效对接。
预算参与是指允许预算执行单位参加制定本单位的预算指标。参与是目标管理的基本要求，具有积极意义。人们愿意、通过设计组织结构或控制系统以适应组织环境，这种适应性越好，组织业绩也就越高。现代预算管理基本上都是将预算目标作为业绩考核的标准，因而在设置预算目标时，都非常重视预算与业绩评价紧密关联的预算强调，并以此为基础进行预算目标管理。预算目标应该体现所有者的意志，从而对经营者的日常财务构成约束。在预算目标设定和执行过程中的关注重点是企业最终价值的创造。
二、预算目标清晰度及其作用
目标的清晰性是一种结果目标清晰表述、准确定义的程度。从目标设置理论的角度来看，目标设置理论大量研究的一个基本结论是：目标设定得越明确，对个体的动机具有越积极的影响。这是因为人们普遍有希望了解自己行为结果的认知倾向。对行为目的和结果的了解能减少行为的盲目性，提高行为的自我控制水平。具体到预算管理而言，明确的预算目标可使执行者更清楚要怎么做，付出多大的努力才能达到这些目标；预算目标设定得明确，也便于组织评价执行者的能力和绩效水平。另外，目标的明确程度对绩效的变化也有影响，完成明确目标的执行者的绩效变化很小。而模糊的目标一般不利于引导执行者的行为和评价他的成绩。同时，接受模糊目标的执行者绩效变化也很大，这是因为模糊目标的不确定性容易产生多种可能的结果。
三、预算目标清晰度对预算松弛的作用
目标的清晰性是一种结果目标清晰表述、准确定义的程度。所谓预算目标的清晰性，是指这样一种程度，在这种程度下预算目标能够被专业和清楚地表述，并能够被负责执行预算的单位经理人所理解。它表达了预算目标在上下级之间和横向协作单位之间的沟通与协调的程度，也是组织内部客观存在的信息不对称因素的消减变量。从目标设置理论的角度来看，预算目标的清晰度与角色模糊及角色冲突是截然相反的范畴。角色模糊性与一个人不得不履行其角色但缺乏足够的信息密切相关，它已经被描述成“有缺的或不确定的信息”，并且发端于环境与个人源头。在过去的研究中，角色模糊性被表述为一个重要的关键驱动因素，如管理模型中的工作满意度、自我效率和适应性。而角色冲突是指个体在工作中面临的角色定位与角色期望不一致。
目标设置理论大量研究的一个基本结论是：目标设定得越明确，对个体的动机具有越积极的影响。这是因为人们普遍有希望了解自己行为结果的认知倾向。对行为目的和结果的了解能减少行为的盲目性，提高行为的自我控制水平。具体到预算管理而言，明确的预算目标可使执行者更清楚要怎么做，付出多大的努力才能达到这些目标；预算目标设定得明确，也便于组织评价执行者的能力和绩效水平。另外，目标的明确程度对绩效的变化也有影响，完成明确目标的执行者的绩效变化很小。而模糊的目标一般不利于引导执行者的行为和评价他的成绩。同时，接受模糊目标的执行者绩效变化也很大，这是因为模糊目标的不确定性容易产生多种可能的结果。很多实证研究证明了上述结论具有普遍性。
四、预算目标清晰度对预算松弛的影响
清晰性和可预见性对于有效实现目标是必要的。当一个人拥有了信息以有效实现目标，目标的清晰性才会出现。、只有当个人、明确了解预算目标判断的充分信息，目标清晰性的这种条件和相应操作才会实现。预算目标的清晰度缺失导致的直接后果就是执行者的角色模糊及角色冲突。目标的清晰性会改善经营业绩；反之，缺乏清晰性则会导致员工的混乱、紧张和不满。我们也可以把不清晰的预算目标理解成为不具备操作性的目标。在行为进程中，当一种测试方式被理解为特定目标或准则，这种准则就会被称为可操作性的，否者就是不可操作性的。不具备操作性的预算目标，其结果自然就会导致角色模糊和角色冲突。
在个人无效感方面，角色模糊的影响更为显著。研究还发现，在压抑环境中，目标和路径的清晰性是建立不起来的，将会有一种厌世和离群的趋势出现。在经验证据上，子公司对预算目标的满意度均与控制系统的效率正相关，预算目标完成越好的集团、子公司对预算认同度越高的集团。当任务设定模糊时，执行者的工作压力增加，进而工作结果的不确定性增加，会造成下级努力程度减少。
五、预算目标清晰度的改善及弱化预算松弛
（一）预算目标清晰度的改善
一是沟通体系对预算目标清晰度的改善，上司常常会为参与设定与执行预算的下属创造一个和谐的氛围。他们会为共同的目标而工作，接受合理的偏差。在相互支持度高的环境中。沟通体系中的要素，均是决定内部信息不对称程度的关键性因素。对这些要素的积极化处理，都可以有效降低信息不对称程度，以改善预算目标的清晰度、合理设置预算目标难度，继而降低组织的预算松弛水平。
二是报酬体系对预算目标清晰度的改善，参与预算设定的经理人应该得到足够的报酬(内在的和外在的报酬)，以使激励发挥作用。从代理理论角度来看，合适的激励与报酬体系应该会使预算执行者在遇到困难时，为保证实现他们共同的合理报酬，及时与上下级或横向协作单位进行沟通，客观上降低信息不对称水平，改善了预算目标的清晰度，从而减少预算松弛。
（二）弱化预算松弛
一是慎重确定下级参与预算编制的程度和方式。参与式预算管理的最大特点是企业全体员工参与预算的制定，员工既是预算的制定者，也是预算的执行者和预算制度的被考核者，因此在预算过程中应该既要注意发挥员工的主观能动性，鼓励员工参与预算的工作，同时又要慎重确定下级参与预算编制的程度和方式，以此弱化预算松弛问题，使预算的指标更具客观、公正。
二是加强与员工的信息沟通与交流，管理层应多渠道向员工宣传企业战略、企业愿景和企业文化，并对员工进行专业培训和道德教育，使员工的个人目标、部门目标与企业目标保持一致。只有员工的行为与企业的文化真正融为一体，才能较好地消除本位主义对预算编制的消极影响。另外，企业还需要建立科学化的工作流程以及高效率的组织机构，以加强部门之间的沟通和交流，提高企业内部管理的透明化。加强信息交流与沟通可以有效的减轻信息不对称给企业预算造成的影响。
三是编制弹性预算，通过编制弹性预算，可以减少预算执行人员由于不确定事件的发生而承担的风险。弹性预算能够提供的激励作用与静态预算不同，当预算执行人员对预算执行过程中的一些不确定因素无法控制时，他们不需要对由此产生的不良后果承担责任。弹性预算就是对这些不确定因素的变动加以考虑，数量的偏离也不会反映在实际数与预算数的差异中；因此，不需要执行人一定要对数量的偏离负责。这样，在参与编制预算时，预算执行者就不必为了避免不确定因素对业绩的影响而着意制造预算松弛。因而编制弹性预算可以减少预算执行人员的风险，使他们能大胆的作出更符合自身能力的预算。
参考文献：
[1]孙灵灵，《预算松弛:基于预算目标特点的考察》，《山东纺织经济》，2010年02期.
[2]杨琳，《浅析预算松弛及其防范》，《科技经济市场》，2009年第3期.