张新美1，李斌2
(1.武汉生物工程学院管理工程系，武汉430000；2.中国地质大学管理学院，武汉430074)
摘要：开展会计职业判断课程建设研究，综合分析影响教学效果的相关因素，提出有针对性的教改方案，有利于提高我国会计从业人员的专业素质，缩小国内外高校会计教学质量的差距，必将是未来一段时期内我国高校财会教学改革的重点。
关键词：会计；职业判断；教学研究
中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1001-7836-
基金项目：武汉市教学研究项目(2007J36)
一、会计职业判断的教学意义
财务会计作为一门理论与实践并重的应用型学科，不仅有严密的理论体系，还有一套完整的实践方法。虽然现代财务报告的信息大都是数字化的，具有基于事实的客观性，为会计准则系统所规范与制约。但它的生成与传递却受到广泛的主观因素的影响，财会工作的各个环节都依赖于细致的、合乎逻辑与经验的判断。
一方面，职业判断是在法律、准则以及职业道德所组成的复杂框架下进行的。职业判断与职业准则相互支持，同时又相互制约。例如，会计准则在行文时，总是假设会计人员能够合理地运用职业判断；但究竟应如何判定会计人员职业判断的合理性，准则却没有给出明确的一贯的指导说明。另一方面，职业判断的过程是不完美的。它不仅受到逻辑缺陷的影响，而且也受到时间压力、知识结构缺陷和其他人类认知不足的影响。有必要通过理论教学赋予职业者在复杂环境中积累经验的机会。
因此，开展对财务会计职业判断的相关教学研究，提出有针对性的教改方案，符合教育部所提出的“现代财经类本科教育应以实践性教学为重点，以培养能满足市场需求的应用型、综合型财经人才”的目标。必将是未来一段时期我国高校财会教学改革的重点。
二、国内外会计职业判断的课程建设现状
早在20世纪50年代美国会计职业组织“全国注册会计师协会”就已经意识到职业判断对会计工作的重要性，并引起学术界的一定重视，产生了以Musauts(1959)为代表的关于职业判断方法与证据的系列研究。进入70年代，职业断能力的训导逐渐被纳入了西方一流大学财会专业的教学范畴，出现了大量的相关教学研究文献。美国会计学(AAA)会成立“行为、组织研究部”以来，每年会就会计职业群体的判断水平发表专项研究报告，并定期邀请实务界参加如何评价归纳这一职业技能的讨论。1980年以来，职业判断之所以一直是西方行为会计理论与教学研究的焦点，其原因包括以下几个方面：
1.实务界的竞争压力与需要。70年代开始，西方会计师事务所之间竞日益加剧，这导致从业人员更加重视工作的经济、法律后果。1986年，当时美国六大会计师事务所联合成立了“会计教学基金会”，它为致力于改革高校传统的财会教学与实习方式，为像会计职业判断这样的新兴教学改革试点提供资金支持。
2.理论界的推动。美国会计学会针对资本市场上关于企业内部会计人员和外部审计人员的诉讼案件急剧增加，迫使实务工作者重新反省财会工作合法性的依据，并促成高等教育界对传统教学有效性的置疑。此后，许多知名商学院加入到了会计职业判断教学改革与试点的行列中。
三、我国会计职业判断课程建设的难点与目标
我国会计职业判断课程建设的关键问题是编撰教学创新所需要的教材。目前，国内并无适用于本科/专科层次的课程教材，其原因在于：
第一，职业判断研究理论被引入我国是在20世纪90年代，相关研究覆盖面有限。目前国内会计事务所间的竞争主要还停留在规模和价格竞争上，服务多样性与可靠性往往被放在一个次要位置。这造成中国教育界普遍缺乏西方那种来自实物界的外部压力与支持，无法产生开拓意义的教学方法与全新课程。
第二，教学的重点不易统一划定。财务会计职业判断素养的培养是一个长期的潜移默化的过程，周期长，部门行业差异性大。学生在有限的学习期内，只能了解部分职业判断方法，而不可能尽善尽美地通盘掌握职业判断技能的方方面面。
第三，教材编撰所需的原始数据难以直接获取。会计资料是单位的商业秘密，绝无对外披露的可能，这使得研究者难以见到真实全面的财务信息资料。而诸如GAAP那样的公认会计准则，对于普通学生而言又过于抽象和晦涩。这就给教材的编撰带来一些困难。
因此设计出既符合一般企业实际情况，又适合学生学习的教材，难度极大。根据泰勒课程评价模式，欲开展以实践为目的的教学，必先设置模拟实验室，虚拟未来实践环境，培养学生综合应用能力和创新意识。这就要求从以下几个方面展开课程建设的研究：
第一，确定课程建设的技术指导思想。必须紧扣财会工作所需的专业素养和技能，塑造学生良好的职业判断能力。
第二，编撰新课程建设所需的教材与软件。包括：财务会计职业判断课程教学大纲、实习指导手册、学生练习用书、教学用课件、模拟实习用软件。
第三，打破校园内教学与校园外实践的界限，确定前期教学课程与后期模拟实验的日常管理方式。
参考文献：
[1]Gibbins，Michael，“PropositionaboutthePsuchologyofProfessionalJudymentinPublicAccounting”,JournalofAccountingResearch(Spring1984).
[2]EmbyC.,“EvidenceontheNatureofProfessionalJudgmentinPublicAccounting”，inAuditingResearchSymposium1994，A.R.Ahdel-khalikandI.Solomon，(ed.)(Champaign.UniversityofIllinoisatUrbana/Champaign，1995).
[3]Emby，C.andGibbins，M.“GoodJudgementinPublicAccounting：QualityandJustification”，ContemporaryAccountingResearch(Spring，1988)，pp.287-313.