张勇/浙江万邦资产评估有限公司
【摘要】本文从财务报告舞弊的定义入手，从社会、企业角度对财务报告舞弊动机进行了论述，并提出了相应的治理对策。因查处财务报告舞弊成本较高，相比较而言，预防才是最经济有效的方法。
【关键词】财务报告舞弊；审计；舞弊；治理；预防
一、财务报告舞弊定义
财务报告是指企业向外界传递自身经营活动情况信息的一种载体,是资本市场信息传递的重要手段之一，是资本市场参与者进行投资的基本依据。
财务报告舞弊(Finaneia一ReportFraud),是指企业管理当局蓄谋的舞弊行为，主要是通过虚增资产、收入和利润、虚减负债、费用，粉饰企业经营成果，来欺骗投资者和债权人，用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致投资者和债权人受到伤害或遭受损失的故意行为。
从深圳原野到琼民源、红光实业、东方锅炉再到银广夏事件,上市公司的会计信息失真问题一直是证券市场的痼疾,它极大地损害了证券市场和广大投资者。
二、财务报告舞弊的动机
本文主要从社会、企业角度来研究财务报告舞弊的动机。
（一）经济利益矛盾是产生企业财务报告舞弊的社会动机
企业与国家存在统一又矛盾的关系。国家和企业所追求的发展都具有迫切性。国家总是凭借权力得到发展的物质基础——税收；企业总是想获得生存的和发展的物质基础——利润。税收和利润都来自社会的资本运动创造的剩余价值。因此，资本运动的过程也就成为国家与企业产生利益分配矛盾的过程。
国家通过法律、制度和规定来维持社会经济秩序，要求企业真实、完整、公允地提供有关会计资料，从而监督资本运动安全循环。不论国家颁布的法律、制度、规定是否公平、合理，企业都要执行。企业处于激烈的市场竞争之中，它们尽量寻找法律、制度及规定之间的缝隙缺陷来处理会计资料。甚至在必要的情况下，“故意的轻率的虚报或漏列会计资料”，以达到隐瞒和变更资本运动的真实过程。因此，企业的财务报告的真实性、完整性成为企业与国家经济利益矛盾的焦点。为遏制这种行为，国家面临两方面的任务：一方面不断调整法律、制度、规定、税率，增强经济利益分配的公平性，减少与企业的矛盾；另一方面不断自我控制发展的迫切性，降低社会债务资本总量，适时调整利率、汇率，减轻社会资本运动中的利息转嫁给企业的负担。
（二）公司高管和控股股东及实际控制人的欲望是财务报告舞弊的内部动机
企业的现实状况与公司高管、控股股东及实际控制人的预期值相关，在利润最大化和企业价值最大化目标驱使下，公司高管、控股股东及实际控制人不惜通过财务报告舞弊来达到自己的目的。
产生这种现象的一个重要原因是：目前相关法律法规尚不完善。我国在经济法律的制定上，原则性、抽象性的条款较多，量化标准的条款较少。
公司高管、控股股东及实际控制人通过财务报告舞弊，制造虚假信息，占有侵吞他人财产实质上是一种犯罪行为。因此，凡属财务报告舞弊案件应通过法院审判，被起诉的犯罪者应按照财务报告舞弊造成的经济后果量刑。一个完善的、符合市场经济的经济法律体系是减少财务报告舞弊的有力保障。
三、财务报告舞弊的治理和对策
根据财务报告舞弊的动机的分析，本文认为应通过拓宽融资渠道、建立追回机制、营造道德氛围、完善会计制度和加大惩罚力度等,来减少舞弊,使得财务报告舞弊者“不必为”、“不能为”、“无法为”和“不敢为”。
（一）减轻舞弊的外在压力,使其“不必为”
首先，拓宽公司的融资渠道,强化股权融资成本观念。如大力发展企业债券市场、票据融资市场以及资产证券化等。再次，建立不当获利的追回机制。若发现公司董事高管(包括独立董事等)及其他直接责任人编制或披露虚假财务报告,给股东造成重大损失或为自身牟取不正当利益的,则追回违法期间其所取得的所有收益。
（二）减少舞弊的机会因子,使其“不能为”
“不能为”是指通过建立规范、健全、有效的公司内控机制,强化公司内控等监督部门对财务报告的监督约束，从而使舞弊参与各方失去舞弊的机会,无法通过舞弊达到自身的目的。即使管理层实施财务报告舞弊,内控等监督部门也能够及时发现,并予以制止。
（三）完善各项会计制度，使其“无法为”
首先，完善会计准则和会计制度。我国上市公司管理当局往往会利用会计准则和会计制度的漏洞进行舞弊，所以加强会计准则和会计制度自身建设，建立高质量的会计准则和制度就成为当务之急，进一步完善会计准则和会计制度的制定，使之更加严谨，从而达到防范财务报告舞弊的目的。再次，完善注册会计师制度强化注册会计师审计的独立性，注册会计师保持自身独立性的程度如何，决定着注册会计师审计能否切实地履行社会责任和历史使命，成为注册会计师能否发挥其防范财务报告舞弊作用的关键所在。因此，强化注册会计师审计的独立性、加强对注册会计师审计的监管，有利于提高注册会计师审计工作的质量，有利于缩小在注册会计师审计上的公众期望差距。
（四）加大惩罚力度,提高威慑力,使其“不敢为”
证券市场的核心问题是投资者保护问题,对于我国这样一个处于转型时期的证券市场而言,不仅要通过完善财务报告信息披露和反舞弊条款,建立强大的核心法律制度,更重要的是要对那些敢于铤而走险的舞弊者加大惩罚力度,使其名声扫地,严重时让其倾家荡产,饱受牢狱之苦。这样,不仅可提高整个证券市场财务报告舞弊法律责任的威慑力,而且能够给投资者造成的损失予以及时补偿和保护,维护投资者的投资信心,从而促进证券市场的长期稳定和繁荣发展。
从近几年看,虽然监管部门执法力度有所加大,但执行力度仍远远不够，如亿安科技案中没收违法所得4.9亿元,罚款4.9亿元,但是实际罚没的资金并没有多少。因此,只有加大执法力度,提高舞弊的法律风险和惩罚的威慑力,才能从根本上提高舞弊成本,遏制财务报告舞弊的频发。
四、结束语
提高财务报表舞弊行为的查处概率，并非解决公司财务报告舞弊问题的最佳途径。因为财务报表舞弊查处需要花费较高的成本，相比较而言，要想减少财务报告舞弊所造成的经济损失和不良影响，建立建立规范、健全、有效的公司内控机制,强化公司内控等监督约束机制，防患于未然才是最经济有效的方法。
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