王翔/山东铝业公司
【摘要】税收筹划作为实现企业价值最大化的一种手段，已经越来越被广大企业接受和认可，如何在法律法规允许的范围内，选择最优化的纳税方案，已成为诸多企业持续发展的必要条件，本文阐述了税收筹划内涵及特点，税收筹划在企业管理中的作用以及如何将税收筹划与企业的融资、投资、经营活动相结合。尤其从成本效益原则说起详细讲解了企业税收筹划的全局性原则。
【关键词】税收筹划；节税；避税
长期以来，由于传统观念、法律法规、政策等主客观条件的限制和制约，人们对税收筹划的认识还不足，运用得还不够，有待于进一步加深认识，并在实践中合理运用。绝大部分人总是把税收筹划等同于逃税、避税，对其没有一个正确、全面、系统的认识，抹杀了税收筹划的积极作用。尤其是在工业企业中做好税收筹划，会增强企业在同行业中的竞争能力，为企业后续发展奠定坚实的经济基础。
一、企业税收筹划的内涵及特点
税收筹划是指纳税人为了实现企业价值最大化或者股东权益最大化，在法律法规允许并鼓励的范围内，通过对融资、投资、经营活动等的事先筹划和安排，对多种纳税方案进行最优化选择的一系列行为。税收筹划的实质就是在国家法律法规允许的范围内，实现节税的目的。税收筹划不同于偷税和避税，偷税要受到法律制裁，避税要受反避税制约，而税收筹划则不然，它是在符合国家立法意图的情况下进行的一种合法的经济理财行为。其具有合法性、目的性、前瞻性、政策导向性、整体性特点。
二、企业财务管理活动中进行税收筹划的作用
（一）企业财务核算中的需要
随着社会主义市场经济的不断深入发展，企业的经营自主权日益扩大，企业逐渐成为经济活动中自主经营、独立核算、自负盈亏的主体，企业的经营管理者寻求各种途径来减少费用、增加收入，实现企业价值或股东权益的最大化。在遵守税收法律前提下，合理利用税收政策，达到合理避税或延迟纳税、少交甚至免除纳税成为财务管理人员的重要任务。要搞好税收筹划，就得熟悉税收法律、法规，及时掌握各项税收政策。这就迫使企业认真学习税法，而这种学习比之其他任何的税法宣传教育都更见实效。税收筹划的公开化，是纳税人纳税意识提高的表现，是与市场经济发展到一定水平相适应的。从某一角度讲，鼓励企业进行税收筹划能在一定程度上加快普及税法，减少国家的普及税法成本。
税收的无偿性决定了纳税人税款的支付是资金的净流出。依法纳税是纳税人应尽的义务，但对于纳税人来说，无论纳税多么正当合理，都是纳税人经济利益的净流出。因此，纳税人为了减少税收支出，会自觉不自觉地将眼光放在应纳税款上。但是，如果其少交的税款是通过偷税、逃税、骗税、欠税等违法手段来实现的，纳税人不仅要受到税收法律的制裁，而且这种违法行为还会影响企业的声誉，对企业正常的生产经营产生重要的负面影响。因此，有必要认真分析税收对企业理财活动的影响，寻求一种既能减少企业税收支出，又不违反税收法律规定的方法，税收筹划成为必然的选择。
（二）税收筹划是企业适应市场经济激烈竞争的需要
由于市场竞争日益激烈，企业必须对其生产经营活动进行全方位、多层次的运筹，其中国家与企业之间的利益分配关系的筹划，即国家要依法征税，企业要依法纳税，以此实现政府职能，消除纳税人税负不均，促进公平竞争和经济发展。这种分配筹划是规范化、合法化的。而按照税收“规范性”原则，政府不能苛求纳税人在税法规定之外作超额纳税，这使企业的税收筹划成为可能；另外，税收筹划可以通过降低纳税成本来降低产品的成本，提高产品的盈利空间，是企业为适应市场经济激烈竞争并发展壮大自己的有效手段。
三、税收筹划在企业财务管理中的应用
（一）选择合适的税收筹划方式
税收筹划是一个复杂的系统工程，其决策贯穿于企业的生产、经营、投资、理财、管理等所有活动。在具体的某一个产品、某一个税种、某一项决策时，要考虑整体的影响作用和合理性。决策时要系统筹划，考虑税收筹划的风险和成本，要着眼于企业整体税负的轻重，从税收优惠方案中选择最优的方案进行多方论证，为税收筹划提供广阔的空间。
案例：某甲公司是一家生产制造企业，一般纳税人。2010年，甲公司想乙公司购进一批不锈钢管件，并与乙方签订了150万元的购销合同。但是，由于乙方属小规模纳税人没有增值税发票，造成了甲方不愿购买，乙方提出让其供应商丙公司直接开具增值税发票给甲公司，乙公司承诺自己采购不锈钢时，就不让供应商给其开具发票了。
就以上案例作如下分析：甲方向乙方购买的是不锈钢管件，而丙方向甲方开具的发票是不锈钢材料，发票开具的产品名称与实际产品名称不符。以这种方式取得发票将导致的结果是甲方恶意取得虚开的增值税发票，丙方虚开(替别人开)增值税发票，严重违反税法相关规定。
甲公司该怎么做呢？
【筹划】
假设甲公司需要购进150万元不锈钢管件，根据加工方乙方的实际情况，生产这150万元的产品需要购进120万元原材料。
那么，可以由甲方直接与丙方签订购销合同，并付120万元给丙方，再将丙方的货物直接移送给乙方，再与乙方签订30万元的加工合同，由乙方给甲方加工成所需要的产品。这样，甲方就能从丙方处取得120万元的增值税发票；从乙方取得的由乙方到税务机关代开的3%的增值税发票。这种“委托加工”的业务方式不仅合法，而且取得的120万元增值税发票可以抵扣17%，30万元加工费增值税发票可以抵扣3%。这样，虽然加工费发票上要损失一部分，而在120万元的材料费上并没有损失。既合法又减轻税收负担，更重要的是避免了取得虚开增值税发票的风险。
（二）遵循成本效益原则
企业税收筹划的最终目的是为了降低税负，提高企业经济效益。企业进行税收筹划，只有当所筹划方案带来的收益大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。所以企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入与成本进行对比，当新发生的费用或损失小于预期利益时，该项筹划方案才是合理的，才是多种税收方案的优化选择。在选择筹划方案时，不能一味追求税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发其他费用增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的利益。例如按照以前内资企业所得税有关法规的规定，内资企业以是否独立核算来界定是否为独立纳税人，一些不具备法人资格的分支机构也需要独立缴纳企业所得税。新税法规定以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不是独立纳税人。企业把设立在各地的子公司改变成分公司，使其失去独立纳税资格，就可以由总公司汇总缴纳企业所得税。这样做的好处是：各分公司间的收入、成本费用可以相互弥补，实现均摊，避免出现各分公司税负严重不均的现象。因为有的公司长期亏损，有的公司缴纳了大量的企业所得税，整个企业集团税负居高不下，通过汇总纳税，使企业当期可扣除的成本费用大大增加，真正达到亏损不纳税、盈利少少纳税的目的。目前中国铝业股份公司的所得税纳税模式就采用了该方法。
总之，随着经济的发展以及税收法制化进程的加快，纳税人税收筹划意识会更加强烈，我国企业将越来越多地利用税收筹划来当家理财以及维护自身的合法权益，税收筹划在我国必将有所发展。同时企业应加强财务人员的纳税意识，提前筹划新业务的纳税原则，为企业节税，增强企业竞争能力已日渐成为企业在理财降本方面的重要手段。
【参考文献】
[1]企业所得税税法.国家税务总局.2008.
[2]盖地.税务筹划理论与实务.东北财经大学出版社.2005.