郭剑涛（郑州市财政干部学校河南郑州450000）
中图分类号：F23文献标识码：A
摘要：政府会计的改革与创新是近年来我国会计理论研究的新课题，有效的政府会计是政府高效治理、廉政透明和实现相应的政治效应和经济效率的基石，本文针对我国政府会计所存在的问题，提出积极构建适合富有中国特色的绩效政府会计体系的对策及建议。
关键词：政府会计预算权责发生制
政府会计是一门用于确认、计量、记录政府受人民委托管理国家公共事务和国家资源、国有资产的情况,报告政府公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的专门会计。我国政府会计主要包括财政总预算会计和行政单位预算会计。由于政府运行环境的特殊性，与企业会计相比，政府会计在很多方面有其自身的特征：政府会计的主体是基金；政府会计要素中没有利润要素和所有者权益要素；政府会计中收入支出的含义有其特殊性；政府会计反映了政府的财务受托责任。谈到我国政府会计目前存在的问题时就必然涉及政府会计目标、政府会计准则、政府会计确认基础及政府会计报告几部分，所以对我国政府会计存在问题的探析也是从这几个方面展开。
首先，我国现行政府会计的目标是要使政府和非营利组织的收支活动和预算相一致，监督预算执行，适国家宏观经济管理和其他方面的需要。这虽然是中国是社会主义国家，以公有制为基础，实行社会义市场经济体制的现实国情决定的。但随着我国府会计复式预算制度的进一步完善、国库单一账制度的实施及政府采购制度的逐步推广，这一目显然已不适应国家政府会计环境变化的需要。
其次，从严格意义上讲，我国并没有像企业会计规范那样制定政府会计准则，我国现行预算会计基本上是采取“会计法律——预算会计法规、制度——内部预算会计制度”的规范体系。以会计法律和行政法规来规范政府会计是由我国的政治经济制度和法律制度决定的，但是以制度代替准则又显现出其存在的问题：1、会计制度既具有强制性，又具有广泛的适应性，它不仅适用于政府单位，也适用于其他所有的会计主体，而不同会计主体的业务活动和会计核算各有特点，很难对政府单位本身的财务与会计行为作专门的规定。2、会计制度的实务性很强，它直接指导会计实务操作，如果把基本准则放在会计制度中规定就有些不伦不类。因此，需要对类似的基本原则作专门的规定。
最后，我国政府会计一直采用收付实现制的记账基础，政府使用收付实现制是因为这一会计基础在证明现金支出合规方面符合传统政府管理的特点，收付实现制下的赤字与政府的借款需求接近，易于检查政府开支是否遵守法规要求，与传统政府确保按固定的行政程序规范运行，防止腐败浪费的受托责任相适应。然而在政府受托责任拓展的今天，收付实现制又存在着弊端，主要表现在：不能核算非现金资产存量的价值（固定资产，无形资产等）和承担的负债（拖欠的费用，积欠的长期债务等）；不顾及长期资产的损耗（固定资产不计提折旧等）；不能反映政府公共服务的成本；所生成的会计信息也不能揭示政府财政状况和财政绩效的全貌；财务报告既不真实,也不透明。
我们要取人之长，补己之短，结合中国实际，建立一个富有中国特色的绩效政府会计体系：
1、首先是政府会计目标改革，应增强公共受托责任观念，树立以反映受托责任履行情况为主的政府会计目标。其次，我国的政府会计目标应该具备三个层次，即：能够反映政府财务业绩和公共受托责任的履行情况；能够促进政府单位建立健全的财务管理机制；能够保证公共财政资源或其他资源真正用于限定的用途,以体现资源的专用性。
2、改进政府会计确认基础，建立以政府部门为核心完善政府会计法规体系。再次是政府会计确认基础的改革，面对经济全球化的趋势和国际社会政府会计制度的改革方向我国政府会计制度应当顺应历史潮流，引入“权责发生制”的理念，用“权责发生制”下的成本、费用要素取代“收付实现制”下的支出概念。但是针对我国目前的实际情况，我国要逐渐引入权责发生制，其过程大致可分为三个阶段：第一阶段，对全部的金融资产和部分负债项目实行权责发生制核算政府部门的资产一般可划分为金融资产、实物资产和无形资产。金融资产又包括现金、短期投资、应收收入、对外贷款和预付资金、长期投资等。由于金融资产具有明显的未来收益性，其价值通常可以可靠地计量，完全有条件对金融资产进行确认。部分负债包括应付账款、应付利息、应付工资、应付转移支付款。这些负债大多数与企业的债务相似，并不会对政府部门造成特殊的计量和报告问题。第二阶段，对能够反映政府绩效的项目，即部分的实物资产和无形资产采用权责发生制。第三阶段，对社会保障基金的支出进行计量和报告。
3、建立符合我国国情的概念统一的政府会计准则体系。具体政府会计准则改革，可以应该从以下几个方面进行考虑：（1）政府会计准则的制定机构问题。从我国会计环境出发，依据《会计法》的规定，政府会计准则应由财政部制定、发布。政府会计准则的制定是一项复杂的系统工程。为保证政府会计准则的质量，建议在财政部组建政府会计准则委员会，专门负责政府会计准则的规划、研究、制定等工作，最后由财政部发布实施。在政府会计准则制定过程中，要吸收各界人士参加，加强会计准则制定的理论研究，严格履行准则制定的程序；（2）研究制定有关政府会计准则的步骤问题。制订会计准则不可能一蹴而就，应采取由简到繁，逐步完善，逐步到位；（3）要加强政府会计准则理论结构的研究，特别是政府会计理论中的一些基本问题,如政府会计目标、会计假设会计信息质量特征、会计要素、会计报告等,为构建前后一致,逻辑严密的科学的政府会计准则体系打下坚实的基础。
4、建立健全政府财务报告制度，围绕“完善政府会计信息体系，增加政府会计信息透明度”这一主题，我国政府会计报告需要进行完善。具体可从以下几方面入手：（1）增加政府层面会计报表和基金层面财务报表。（2）增加管理层的阐述与说明。（3）增加现金流量表。（4）增加非财务信息的报告。
5、大力培养我国政府会计改革的人才。推行政府会计改革，需要相应的人才，这一点对于我国来说尤为迫切，因为预算会计的管理现状决定了我国政府会计人才的短缺。未雨绸缪，适应改革要求，应当高度重视我国政府会计人才的培养。政府会计改革方面的人才可以分为三个层次：第一层次是制定政策制度的人员，主要在财政部门；第二层次是推行政策制度的人员，主要在政府主管部门；第三层次是具体操作的人员，主要在预算单位。三个层次中，第一层次最为重要，因为它既是制定高质量会计准则和会计制度的关键，又是培训第二、三层次的基础力量。可以考虑从现在开始有计划、有步骤地加强政府会计人才的培养。
6、确定政府固定资产的计价原则，建立适当的政府,固定资产折旧计算方法。目前的会计制度中总会计不核算固定资产、行政单位会计不核算固定资产折旧，信息使用者无法了解政府管理资产的全貌，无法反映固定资产的净值情况，使固定资产的账面价值和实际相背离，不利于准确地反映行政单位提供公共服务耗费成本的情况当然对政府绩效的评价，不但包括现金的消耗，同时包括资产的损耗。因此，科学的固定资产折旧计算，不但可以全面反映政府管理的绩效，同时有利于国有资产的管理。
总之，有效的政府会计是政府高效治理、廉政透明和实现相应的政治效应和经济效率的基石，是使中国在国际上立于不败之地的重要保证。因此，建立符合我国国情的绩效政府会计体系已成为历史之必然。
参考文献：
[1]刘玉廷.《我国政府会计改革的若干问题》.《会计研究》.2004年第9期；
[2]于国旺.《试论公共受托责任与政府会计目标》.《事业会计》.2004年第5期。
[3]韩育薇，《浅谈我国政府会计体系弊端及改革思路》，《中国石油》，2004年第5期