申照
佛山市顺德区财政投资评审中心广东省佛山市528300
摘要：建设项目跟踪审计就是指独立的审计机构和审计人员运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。工程项目施工阶段是项目的实施阶段，重点审查工程招投标、合同和计量与支付等方面，严把计量支付关，合理协助建设单位控制工程变更与索赔，积极向建设单位提供合理化建议，防范各种风险损失。文章主要对工程项目施工阶段跟踪审计管理进行了探讨。
关键词：工程项目；施工阶段；跟踪审计
引言
施工阶段是工程投资控制的重要阶段，在这一阶段中应当强化投资审计管理，从材料设备采购、进度款控制、工程变更签证、索赔管理等关键环节入手，强化审计监督工作，对于投入的资金和支出的费用做好详细的记录，从根源上控制腐败行为，从建设项目的特点和实际情况出发，科学合理制定跟踪审计制度，规范审计人员工作行为。
1.工程项目施工阶段跟踪审计要点
1.1招投标跟踪审计
应该要求跟踪审计人员对该阶段的工作有较为详尽的了解，对起草的招标文件进行一定的判断，对其科学性以及合理性做出有效的评价。一是，要注意审查标底（或控制价）和工程量清单的编制是否合理、完善，审查主要材料单价的确定是否合理；在中标通知书发出前对招投标的各个环节进行审查，是否公开、公平、公正，招标投标程序是否合法合规，招标投标有关文件是否齐全完整。二是，审核工程量清单和招标控制价工程量清单是由招标人在招标时提供的，它包括了承包人完成工程施工的全部项目，其准确与否直接影响合同管理和费用的控制。审计的主要控制点是主要工程量的计算是否准确、清单项目描述是否准确、是否存在明显漏项；拦标价是否预先控制及价格水平是否合理。
1.2合同跟踪审计
审查合同是否具备合法性、合规性和完备性，合同（包括总承包合同、勘察设计合同、施工合同、采购合同、监理合同等）文件是否完整，合同主体是否有明确授权，合同条款的内容是否全面、真实，签订的手续是否完备，特别是审查工程合同有关结算条款的合规性及有效性，与招标文件和投标承诺是否一致。
1.3设计变更和签证审计
对建设工程设计的变更和施工现场的签证手续的合法性、合理性、真实性、完整性，以及及时性等进行严格审查。合理审核工程变更签证，有助于现场管理，及时公布变更签证的费用。对于变更签证费用高的项目，要重点关注，注重变更签证是否合理，是否最优，是否性价比最高。此外，还要审核变更和签证是否符合工程签证的管理程序和批准权限，签证内容是否与实际发生相符，能否作为结算依据。
1.4材料以及设备价格进行审核
审计人员要对材料以及设备的市场价格进行调研，掌握一手信息，对建筑工程施工材料的市场价格变化情况有充分了解，能够对建筑材料市场价格变动情况作为影响因素进行造价跟踪分析，以保证跟踪审计分析的结论有一定的说服力以及合理性。工程施工阶段的跟踪审计分析，应要求跟踪审计人员经常到施工现场进行勘察与检测，填写跟踪审核日志，保证对施工现场进行实时的动态监测，掌握建筑施工的一手资料。
1.5成本、资金及费用审计
一是，对工程项目成本核算与账务处理的情况进行审查，看其是否符合《国家建设单位会计制度》的要求，以确保其有利于工程项目的管理工作与工程竣工结算的需求。二是，对建设资金的到位情况与资金筹集计算，以及投资进度的衔接情况进行审查，以避免存在由于大量资金闲置，或者资金不到位而造成的停工待料的资源浪费情况。三是，对建设单位的管理费进行审查，管理费用的记取范围与标准需要符合相关规定，费用支出要坚持必须与节约的原则，避免出现超出概算控制金额的现象。
1.6隐蔽工程鉴证
由于事后难以对隐蔽工程进行详细了解和复核，因此跟踪审计人员应该对隐蔽工程的现场进行监督与鉴证，并做好相关跟踪记录。对于结算时容易产生分歧的隐蔽工程，如基础工程、路基工程、拆除工程等，应重点跟踪。所有的原始资料包括书面记录及影像记录全部保留完整，方便为日后竣工结算提供依据。
2.工程项目施工阶段跟踪审计措施
在项目实施过程中，审计组可以视必要情况进行如下工作：（1）检查建设项目相关人员到位情况。如施工单位“五大员”是否及时到位，监理单位到位人员是否具备相应的资质和岗位证书。（2）检查合同履行情况。如建设项目相关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程等。（3）检查施工现场记录。如工程设计变更、施工现场签证手续是否合规、及时、完整、真实；主要材料是否有合格证、质保书等质量保证资料；有关工作日志、施工资料是否齐全，隐蔽工程的有关图片、文字资料是否齐全、真实；设计变更是否按规定程序办理等。（4）检查建设资金使用情况。如预付工程款是否按工程进度支付，有没有附工程量清单，并经监理工程师签字；重点关注数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款，防止出现超付工程款现象；费用支出是否合法合规等。
3.工程项目施工阶段跟踪审计优化管理
3.1明确审计定位
在施工阶段的投资审计中，审计人员要明确自身所处位置，始终保持审计的独立性，客观、公正地开展审计工作。审计人员既要重点关注工程投资方面的审计，又要动态监督工程各个阶段的运作，并及时提出合理的审计建议，帮助参建各方强化资金管理。为避免审计工作流于形式，审计人员要深入到施工现场，全面了解工程实际情况，确保审计结果与实际情况相符。
3.2建立联席会议制度
在工程项目施工阶段，应定期召开联席会议，由监理单位、设计单位、施工单位、建设单位、审计部门的相关人员参加会议，审计人员要在会议上通报审计中发现的问题，让各单位共同分析研究，找出产生问题的原因，并制定整改方案，及时消除投资失控的隐患。通过建立联席会议制度，促使参建各方强化协作意识，确保工程项目在投资预算内保质保量完工。
3.3建立现场巡查机制
审计人员要经常到施工现场中进行巡查，实时了解工程变更、技术工艺、隐蔽工程、工程物资等方面的第一手资料，扎实掌握工程计量规则及相关费用的测算方法，做好数据记录，为开展施工全过程跟踪审计奠定基础。此外，审计人员要在现场巡查中把握好尺度，不能越权管理，要坚持“监督把关为主、参与管理为辅”的原则开展工作。
3.4建立审计评价体系
工程项目要结合施工阶段投资审计工作要求和具体开展情况，建立起审计评价指标体系，通过构建数学模型，综合采取定性与定量分析方法对施工阶段的投资审计工作进行评价。审计评价指标体系可包括以下四个一级指标：一是审计计划，下设五项二级指标，具体为被审单位了解程度、实施审计计划的及时性、审计计划编制的科学性、审计工作安排的合理性以及审计重点的合理性；二是现场审计，下设三项二级指标，具体为内控风险检查、具体业务检查以及审计证据充分性和适当性；三是审计成果，下设两项二级指标，具体为发现问题的数量、发现问题的质量；四是审计报告，下设三项二级指标，具体为审计报告内容的完整性、提交的及时性以及报告表述的准确性。通过对施工阶段投资审计工作进行评价，从而提高内部审计工作效率和质量。
4.结语
跟踪审计是工程建设中的一个重要环节，它能够对工程进行提前审计与预算控制，因此一定要充分贯彻落实跟踪审计制度，尽量避免工程的审计风险。对工程进行全方位、多层次的审计管理，使工程的审计工作更为科学化、规范化、合理化。改善传统的审计制度，根据实际情况，对工程进行全程跟踪审计，保障工程的顺利实施。
参考文献：
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[2]马雪梅．公共工程跟踪审计相关问题研究[D]．山西财经大学，2012．
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