田梦云/石家庄职工大学
【摘要】论文从实务出发，针对严重的贪腐行为，论述了如何以会计账簿会计凭证的创新性改进适应信息对称方案和信息对称技术，目的在于从操作层面保证财务信息的客观、真实和对称。
【关键词】财务造假；信息对称；信息对称实务；操作研究
一、引言
1月22日，习近平同志在中纪委十八届二次全会讲话中强调指出：“要加强对权力运行的制约和监督，把权力关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制，不能腐的防范机制，不易腐的保障机制。”讲话高屋建瓴、铿锵有力，表明了我党反腐的决心和信心。那末在实践中，特别在财务会计实务中如何贯彻落实这一精神呢？笔者的回答是，以信息对称遏制财务造假，从操作层面保障信息对称实现，对传统账簿、凭证进行大刀阔斧的改进，以适应审查会计信息真假的钱物（物料）和钱务（管理业务）的适时核对。
二、财务造假的一般研究
财务造假的一般研究，主要揭示造假现象、造假危害和长治不愈的成因。
（一）造假严重
打开电脑，翻开报刊，财务造假和贪腐现象无处不有，比比皆是。
1、造假严重中央政府网站2011年6月27日登载审计署署长刘家义“关于2010年度中央预算执行和其他财政收支的报告”一文揭示，当年审计5家商行违规发放和挪用贷款等问题580亿元，其中向未批先建，手续不全和资本金不到位项目发放贷款254亿元。
2、手段多样1999年8月9日李建兴在《人民日报》发表的“对糊涂账不留情面——访财政部有关负责人”一文揭示造假手法：①以虚构的经济业务核算，②将收入计入“小金库”，③改变业务处理方法，④设置“多本账”，⑤伪造会计凭证、会计账簿等等。文章强调会计信息失真主要是人为操作，一些企业领导人甚至直接授意会计人员造假。
3、典型案例翻阅报刊，信手拈来财务造假典型案例：①“红塔烟王”褚时健截留“浮价烟”收入私设“小金库”10多亿人民币和2500万美元；②新华人寿泰州中支副总经理王付荣私印假保单，截留挪用保费和假退保，侵占资金3.5亿元；③到1996年5月末，辽宁省9个地区的206个粮食收购企业挪用农副产品收购资金48.6亿元。④2011年审计署查出“西气东输”二线工程东段有4300万元通过假发票和“白条”入账，其中石油项目经理部用假发票714.26万元列支培训费。
（二）财务造假危害
财务造假必然带来贪腐，必然带来众多危害：
一是国企亏损，企业破产，国有资产大量流失；
二是信息虚假，投资人决策失误，证券市场失灵，资本市场无效；
三是贪腐严重，精英变罪人，一批批腐败分子被严惩；
四是政府公信力降低，党的形象受损，长此下去必然动摇党的执政地位；
五是我国国际形象也受到严重伤害。
（三）财务造假的成因
在市场经济环境下，财务造假似乎是各国普遍现象。比如美国安然、世通的破产，安达信的注销，英国巴林银行和法国兴业银行的倒闭，究其原因说到底都是因为财务造假。贪多无厌、见利忘义地追逐盈利，使多少“理性经济人”不再理性，这大概是财务造假的一般成因吧。
除此之外，笔者认为至少还有以下5点成因：
1.法律、法规、制度不严、不细，滞后新事物发展；
2.有法不依，执法不严，违法不纠；
3.思想教育缺失，职业道德伦丧，人生方向迷失；
4.舆论监督不充分，公众监督更困难；
5.“三公”经费不透明，官员财产不公开，信息严重不对称。
三、财务造假的治理研究
笔者的基本观点是，不管盈利单位还是非盈利单位，治理财务造假，进而治理贪污腐败的根本途径是信息对称，即让委托人应该掌握的信息全都掌握。只要委托人掌握了代理人必要且充分的信息，就足能控制代理人行为，其逆向选择，道德风险和败德行为可基本根治。关键在于如何实现信息对称。为了探索实现信息对称方案，2010年笔者与范长缨教授曾在《财会通讯》发表论文“会计信息对称设方案初探”“三九四”工程，即三个前提、九大机制和四种转变。之后柴美群博士于2011年在《价值工程》连续发表3篇论文，包括“信息技术创新：道德尴尬的解困”，杨文会教授于2012年在《中国报导》和《中国商界》分别发表“以信息对称治理高管贪腐的可行性研究”等论文，在众多论文中陆续提出了实现信息对称的“九一四五”方案，即九大机制、一组数据库、四种技术、五项操作。笔者认为信息对称方案的九大机制是一种约束、制动信息生成过程的思路；一组数据库是实现信息对称的载体；四种技术是如何把会计信息中的期末数一步步分解、还原为记账凭证和原始凭证；五项操作则指在信息对称实务中，如何在会计账簿凭证中方便、快速地采集钱物核对的必要信息。显而易见的是，现行账簿凭证的结构和内容，不具备快速采集有关信息的条件。笔者在多年会计实务和查账中也发现，如果不受时间和成本限制，搜集核对资料是可能的。但是注册会计师的成本效益原则，追求盈利的目标，使其查账中必须在规定的很短时间内用很少的费用完成。这样只能根据概率方法利用抽样方式，抽取1/3的小子样判断大母体即账簿中全部信息的真假。实际上既使对小子样也不是彻底核对。因此审计结果总被怀疑，审计意见不被看重。
为了解决抽样审计的不彻底性，信息对称的“九一四五”方案不失一种较为科学可行的方法。本论文主要从操作层面论证在账簿凭证的设计上，如何适应ERP系统，方便快捷地采集有关数据进行钱物核对，治理财务造假。
四、治理财务造假的操作研究
（一）现行账簿凭证的弊端现行账簿凭证的设计是19世纪，适应工业革命需要为向投资人、债权人报告履责结果解脱受托责任而设计的，不适应审计，特别不适应事中审计、适时核对的需要。为实现信息对称，不但需要九大机制、四种技术，为适应这种机制和技术，必须改进账簿、凭证的结构和内容。
（二）对账簿的改进
1、成本类账页的改进
改进后的成本类账户的账页
图1成本类账户的账页图示
成本类账户账页的改进在于增加了定额栏和差异栏，这样能够方便地查出实际脱离计划的差异。若公司规定差异率为±4%，执行中超过或节约过多，有理由怀疑实际指标的真假或计划指标是否严谨。
2、费用类账页的改进
改进后的费用类账户的账页
图2费用类账户的账页图示
费用类账户账页的改进在于加进了预算栏和差异栏，这样能够快速发现支出脱离预算的差异。
3、收入类账页的改进
改进后的收入类账户的账页
图3收入类账户的账页图示
收入类账户账页的改进也在于增加了预算栏和差异栏。这样便于发现收入脱离预算的差异。
4、关联方交易类账页的改进
改进后的关联方交易类账户的账页
图4关联方交易类账户的账页图示
关联方交易类账户账页的改进，主要在于增加了市场单价和行业平均成本。众所周知，不少集团公司在财务造假方面往往盯住关联方交易，通过任意编造价格转移或虚构利润。改进后的账页通过增加市价（没有市价时通过行业平均成本）栏，很容易发现交易中有无利润虚假。
5、会计凭证的改进
会计凭证的改进主要是通过技术加注便于钱物核对。改进思路是在凭证的显著位置按生产工艺流程加注上下游作业及相关的原材料、半成品、产成品等物料编号，以便快捷提取、编排某产品由何种半成品、何种原材料（特别是主材料）生产出来，其原材料出库单如下图5所示。
图5原始凭证改进图示
五、研究结论
通过上述论证，笔者的研究结论是，贪腐行为大都隐在财务造假中，而遏制财务造假的根本途径是财务公开信息对称。要实现信息对称，可行方案是“九一四五”方案。方案中的五项操作是从操作层面，即账簿、凭证等具体实务中最后完成信息对称。笔者下一步的探索将是如何把“九一四五”方案在管理实务中进行实验以验证信息对称方案的可行性。
【参考文献】
[1]范长缨、田梦云，会计信息对称设计方案初探，财会通讯，2010（4）
[2]柴美群，信息技术创新：道德尴尬的解困，价值工程，2011（11）
[3]杨文会，以信息对称治理高管贪腐的可行性研究，中国商界，2012（4）